第一章　资产

第一节　货币资金

　　一、库存现金
　　现金的清查（★重点掌握）

　　二、银行存款
　　“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节。
　　银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据。
　　通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。（★重点掌握）
　

　　三、其他货币资金
　　（一）其他货币资金的内容
　　其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、存出投资款等。（★重点掌握）
　　（二）其他货币资金的账务处理
　　1.银行汇票存款
　　★收款人可以将银行汇票背书转让给被背书人，银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。东方财校64900082免费试听网站www.Eastkj.com
　　2.银行本票存款
　　银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过两个月。
　　3.信用卡存款
　　★单位卡账户的资金一律从其基本账户转账存入，不得交存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。
　　4.信用证保证金存款
　　5.★存出投资款：买股票、债券、基金等交易性金融资产时的资金。（比较：存出保证金记入“其他应收款”，类似于押金）
　　6.外埠存款

　　

第二节　应收及预付款项
　　一、应收票据
　　商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。（债权人：应收票据，债务人：应付票据）
　　比较：银行汇票，记入“其他货币资金”。
　　【教材例1-7、1-8】
　　

应收票据

　　二、应收账款
　　（一）应收账款的内容
　　应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。
　　
　　（二）应收账款的账务处理
　　1.销售时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　2.收回应收账款时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　3.企业代购货单位垫付包装费、运杂费时：
　　借：应收账款
　　　　贷：银行存款
　　4.收回代垫费用时：
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款
　　5.在收到承兑的商业汇票时：
　　借：应收票据
　　　　贷：应收账款
　　6.★不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款。关键用途是填资产负债表。

　　

三、预付账款
　　★企业应该设置“预付账款”科目，预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。关键用途是填资产负债表。
　　

1.采用预付款方式购入物资，企业收到所购物资，按应计入购入物资成本的金额。
　　借：材料采购、原材料、库存商品
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款
　　2.当预付货款小于采购货物所需支付的款项时。
　　借：预付账款（不足部分）
　　　　贷：银行存款（不足部分）
　　3.当预付货款大于采购货物所需支付的款项时。
　　借：银行存款（收回的多余款项）
　　　　贷：预付账款 （收回的多余款项）

　四、其他应收款
　　★其他应收款主要内容包括：
　　1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；
　　2.★★应收的出租包装物租金；
　　3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；
　　4.★★存出保证金，如租入包装物支付的押金； 

　五、应收款项减值
　　（一）应收款项减值损失的确认
　　企业的各种应收款项（★包括应收账款，其他应收款、预付账款、应收利息、应收股利和应收票据等），可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。
　　★企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。
　　我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。
　　（二）★★坏账准备的账务处理   
　　应收款项减值

　

第三节　交易性金融资产

一、交易性金融资产的内容
　　交易性金融资产主要是企业为了近期内出售而持有的金融资产，例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。

　　二、交易性金融资产的账务处理
　　★企业在取得交易性金融资产所支付的价款中包含应收股利或应收利息，不构成交易性金融资产的初始入账金额。东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com
　　★企业取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时作为投资收益进行会计处理。
　　（1）购入时
　　借：交易性金融资产——成本
　　　　应收股利（已宣告但尚未领取的现金股利）
　　　　或应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）
　　　　投资收益（交易费用）
　　　　贷：其他货币资金——存出投资款
　　（2）收到现金股利或债券利息时
　　借：其他货币资金——存出投资款
　　　　贷：应收股利/应收利息
　　（3）股价或债券价格上涨
　　借：交易性金融资产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　　　　　股价或债券价格下跌
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：交易性金融资产——公允价值变动
　　（4）确认持有期间的收益
　　借：应收股利/应收利息
　　　　贷：投资收益
　　（5）交易性金融资产的出售
　　借：银行存款
　　　　贷：交易性金融资产——成本
　　　　　　　　　　　　　——公允价值变动
　　　　　　投资收益
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：投资收益
　　或反之      【教材例1-25】

第四节　存货

　　一、存货概述
　　（一）存货成本的确定
　　1.存货的采购成本（价＋税＋费）

　　2.存货的其他成本
　　企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。

　　（二）发出存货的计价方法
　　1.个别计价法
　　个别计价法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，★如珠宝、名画等贵重物品。
　　2.★先进先出法
　　★先进先出法：在物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润。
　　3.★月末一次加权平均法
　　★存货单位成本＝[月初库存存货成本＋∑（本月各批进货的实际单位成本×本月各批进货的数量）]÷（月初库存存货的数量＋本月各批进货数量之和）
　　采用月末一次加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较简单，但不利于存货成本的日常管理与控制。
　　4.移动加权平均法
　　是指以每次进货计算存货单位成本
　　
　　　采用移动平均法能够使企业管理当局及时了解存货的结存情况。但由于每次收货都要计算一次平均单价，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用。

　　

二、原材料
　　（一）采用实际成本核算
　　“在途物资” 反映企业在途物资的采购成本。
　　1.账务处理
　　（1）购入材料
　　①货款已经支出或开出、承兑商业汇票，同时材料已验收入库
　　借：原材料
　　　　贷：银行存款/应付票据
　　②发票账单已到、材料未到
　　借：在途物资
　　　　贷：银行存款/应付账款
　　③材料已到、发票账单未到
　　月末暂估入库：
　　借：原材料——H材料
　　　　贷：应付账款——暂估应付账款
　　下月初做相反会计分录予以冲回：
　　借：应付账款——暂估应付账款
　　　　贷：原材料——H材料
　　④货款已经预付，材料尚未验收入库
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　收到材料验收入库时
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款
　　补付尾款时
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　（2）发出材料
　　计价方法一经确定，不得随意变更，如需变更，应在附注中予以说明。
　　【教材例1-36、1-38、1-39、1-41、1-42】

　　

（二）★采用计划成本核算
　　设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异，“材料采购”科目反映企业在途材料的采购成本。
　　（1）购入材料
　　“材料成本差异”：借方、超支、正数；     贷方、节约、负数。
　　借：原材料
　　　　材料成本差异（超支）
　　　　贷：材料采购
　　　　　　材料成本差异（节约）

　　（2）发出材料
　　企业日常采用计划成本核算的，发出的材料成本应由计划成本调整为实际成本。
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　材料成本差异（节约）
　　　　贷：原材料
　　　　　　材料成本差异（超支）
　　本期材料成本差异率＝（期初结存材料的成本差异＋本期验收入库材料的成本差异）÷（期初结存材料的计划成本＋本期验收入库材料的计划成本）×100%
　　

　　三、包装物           东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com
　　1.生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物，记入“生产成本”科目；
　　2.随同商品出售而不单独计价的包装物，记入“销售费用”科目；
　　3.随同商品出售单独计价的包装物，记入“其他业务成本”科目；
　　4.出租或出借给购买单位使用的包装物，记入“其他业务成本”或“销售费用”科目。

　　四、委托加工物资
　　（一）企业委托外单位加工物资的成本包括：
　　1.加工中实际耗用物资的成本；
　　2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；
　　3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税（指属于消费税应税范围的加工物资）等。
　　【教材例1-58】
　　（二）会计分录
　　（1）发出委托加工材料时：
　　借：委托加工物资
　　　　材料成本差异（节约）
　　　　贷：原材料
　　　　　　材料成本差异（超支）
　　（2）支付商品加工费，支付应当交纳的消费税、增值税：
　　借：委托加工物资
　　　　应交税费——应交消费税（收回后用于连续生产）
　　　　　　　　——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款
　　（3）用银行存款支付往返运杂费：
　　借：委托加工物资
　　　　贷：银行存款
　　（4）加工完毕，验收入库
　　借：库存商品
　　　　材料成本差异（超支）
　　　　贷：委托加工物资
　　　　　　材料成本差异 （节约）
　　★需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入“委托加工物资”科目；
　　收回后用于继续加工的，记入“应交税费——应交消费税”科目借方。

　　

五、库存商品
　　（1）★毛利率法
　　销售净额＝商品销售收入－销售退回和折让
　　销售毛利＝销售净额×毛利率
　　
　　销售成本＝销售净额-销售毛利
　　期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
　　（2）★售价金额核算法
　　
　　【教材例1-61、1-62】

　　

六、存货清查
　　（一）存货盘盈的账务处理
　　（1）批准处理前：
　　借：原材料
　　　　贷：待处理财产损溢
　　（2）批准处理后：
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：管理费用
　　【注意】与库存现金盘盈、固定资产盘盈账务处理的区别。
　
　　（二）存货盘亏及毁损的账务处理
　　★（1）企业发生存货盘亏及毁损时，
　　借：待处理财产损溢
　　　　贷：原材料、库存商品
　　（2）在按管理权限报经批准后应作如下会计处理：
　　借：原材料（残料）
　　　　其他应收款
　　　　管理费用
　　　　营业外支出
　　　　贷：待处理财产损溢
　　【注意】与库存现金盘亏、固定资产盘亏账务处理的区别。

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　七、存货减值
　　（一）存货跌价准备的计提和转回
　　★可变现净值
　　=存货的估计售价-至完工时估计将要发生的成本-估计的销售费用-相关税费
　　★存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。
　　以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。
　　（二）存货跌价准备的会计处理
　　计提
　　借：资产减值损失
　　　　贷：存货跌价准备
　　转回
　　借：存货跌价准备
　　　　贷：资产减值损失
　　【教材例1-67】

　　

 

第五节　持有至到期投资
　　一、持有至到期投资的内容
　　★持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。通常情况下，包括企业持有的、在活跃市场上有公开报价的国债、企业债券、金融债券等。
　　权益工具（股票）投资不能划分为持有至到期投资。

　　二、持有至到期投资的账务处理
　　（一）持有至到期投资的取得
　　★企业取得持有至到期投资应当按照公允价值计量，取得持有至到期投资所发生的交易费用计入持有至到期投资的初始确认金额。（区别交易性金融资产的交易费用，记入投资收益。）
　　★借：持有至到期投资——成本（ 面值）
　　　　　应收利息（按照支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　　贷：银行存款等科目
　　按照其差额，借记或贷记“持有至到期投资——利息调整”科目。

　　（二）持有至到期投资的持有
　　1.持有至到期投资的债券利息收入
　　企业在持有至到期投资的会计期间，应当按照摊余成本对持有至到期投资进行计量。在资产负债表日，按照持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的债券利息收入，应当作为投资收益进行会计处理。
　　★ 第一种情况，摊销溢价：
　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
　　借：应收利息（面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资——利息调整 （差额）
　　　　　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：
　　借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资——利息调整（差额）
　　第二种情况，摊销折价：
　　持有至到期投资为分期付息、一次还本债券投资的，企业应当在资产负债表日：
　　借：应收利息（面值×票面利率）
　　　　持有至到期投资——利息调整 （差额）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　　　　　持有至到期投资为一次还本付息债券投资的，企业应当在资产负债表日：
　　借：持有至到期投资——应计利息（面值×票面利率）
　　　　持有至到期投资——利息调整（差额）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）

　　2.持有至到期投资的减值
　　持有至到期投资减值准备的账务处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：持有至到期投资减值准备
　　★已计提减值准备的持有至到期投资价值以后又得以恢复的，应当在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额:
　　借：持有至到期投资减值准备
　　　　贷：资产减值损失
　　（坏账准备、存货跌价准备能转回，存货跌价准备在原已计提的减值准备金额范围内，按照已恢复的金额转回。）

　　（三）持有至到期投资的出售
　　借：银行存款
　　　　持有至到期投资减值准备
　　　　投资收益（亏）
　　　　贷：持有至到期投资——成本、利息调整、应计利息”
　　　　　　投资收益（赚）
　　【教材例1-68、1-69、1-70】

　　

第六节　长期股权投资
　　【知识点】长期股权投资概述
　　（一）长期股权投资概念
　　长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
　　除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定进行会计核算。
　　

　　1.控制，是指投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
　　2.共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
　　3.重大影响
　　（1）概念：是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与決策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
　　（2）考虑潜在表决权因素：应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转換公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
　　（3）判断重大影响的情形
　　投资企业通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响；
　　①在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
　　②参与被投资单位财务和经营政策制定过程。
　　③与被投资单位之间发生重要交易。
　　④向被投资单位派出管理人员。
　　⑤向被投资单位提供关键技术资料。
　　但是，需要注意的是，存在上述一种或多种情形并不意味着投资方一定对被投资方具有重大影响。投资企业需要综合考虑所有事实和情况来作出恰当的判断。

　　（二）长期股权投资的核算方法
　　★长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。
　　1.★成本法核算的长期股权投资的范围
　　企业能够对被投资单位实施控制（子公司）的长期股权投资。
　　2.★权益法核算的长期股权投资的范围
　　（1）企业对被投资单位具有共同控制（合营企业）的长期股权投资。
　　（2）企业对被投资单位具有重大影响（联营企业）的长期股权投资。

　　【知识点】成本法
　　（一）长期股权投资初始投资成本的确定
　　除企业合并形成的长期股权投资以外，★以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。
　　企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。
　　【注意】与交易性金融资产的区别。
　　此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。
　　（二）长期股权投资的取得
　　长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。
　　借：长期股权投资
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：银行存款
　　（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润
　　当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：
　　借：应收股利
　　　　贷：投资收益
　　（四）长期股权投资的处置
　　处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。
　　借：银行存款
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　应收股利
　　　　　　投资收益（亏损在借方）

　　【知识点】权益法
　　（一）长期股权投资的取得
　　1.科目设置
　　长期股权投资—投资成本
　　　　　　　　—损益调整
　　　　　　　　—其他综合收益
　　　　　　　　—其他权益变动
　　投资收益
　　其他综合收益
　　2.账务处理
　　（1）
　　该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：
　　借：长期股权投资——投资成本
　　　　贷：银行存款
　　（2）
　　该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同时调整增加长期股权投资的成本：
　　借：长期股权投资——投资成本
　　　　贷：银行存款
　　　　　　营业外收入

　　（二）持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益
　　（1）按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：
　　借：长期股权投资—损益调整
　　　　贷：投资收益
　　（2）发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值（4个明细）减记至零为限：
　　借：投资收益
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　　　　　长期应收款（还需承担的损失）
　　　　　　预计负债（上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失）
　　除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。
　　（3）发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。
　　即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：
　　借：预计负债
　　　　长期应收款
　　　　长期股权投资—损益调整
　　　　贷：投资收益
　　（4）被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：
　　借：应收股利
　　　　贷：长期股权投资—损益调整
　　收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。
　　投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：
　　借：长期股权投资—其他综合收益
　　　　贷：其他综合收益
　　其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

　　（三）持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动
　　投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：
　　借：长期股权投资——其他权益变动
　　　　贷：资本公积——其他资本公积
　　或反之。
　　（四）长期股权投资的处置
　　三步走：
　　第一步，处置“长期股权投资”及相关账户
　　借：其他货币资金
　　　　长期股权投资减值准备
　　　　贷：长期股权投资
　　　　　　应收股利
　　　　　　投资收益 （亏损在借方）
　　第二步，结转“其他综合收益”
　　借：其他综合收益
　　　　贷：投资收益
　　或反之。
　　第三步，结转“资本公积—其他资本公积”
　　借：资本公积—其他资本公积
　　　　贷：投资收益
　　或反之。

　　【知识点】长期股权投资减值
　　（一）长期股权投资减值金额的确定
　　投资企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。
　　（二）长期股权投资减值的会计处理
　　★企业计提长期股权投资减值准备
　　借：资产减值损失
　　　　贷：长期股权投资减值准备
　　★长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　【教材例1-73、1-74、1-76、1-77、1-78、1-79】

　　本节总结
　　假设：权益法下被投资单位所有者权益的账面价值与可辨认净资产的公允价值一致。

　　续表

　　续表

　　续表

　　续表

　　

第七节　可供出售金融资产

　　【知识点】可供出售金融资产的内容
　　
　　可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产（基本金融工具：现金、股票、债权、应收账款等），以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（主要是交易性金融资产）的金融资产。
　　★可供出售金融资产包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

　　【知识点】可供出售金融资产的取得
　　1.可供出售金融资产核算应设置的会计科目
　　可供出售金融资产—成本
　　　　　　　　　　—利息调整
　　　　　　　　　　—应计利息
　　　　　　　　　　—公允价值变动
　　其他综合收益：核算可供出售金融资产公允价值变动而形成的应计入所有者权益的利得或损失等。
　　投资收益
　　【教材例1-80、1-81、1-82】
　　
　　可供出售金融资产发生减值的，也可以单独设置“可供出售金融资产—减值准备”科目。

　　2.可供出售金融资产取得的账务处理
　　★企业取得的可供出售金融资产应当按照公允价值计量。
　　取得可供出售金融资产所发生的交易费用应当计入可供出售金融资产的初始入账金额。
　　（区别交易性金融资产的交易费用）
　　（1）企业取得可供出售的金融资产（股票）
　　借：可供出售金融资产—成本（公允价值+交易费用）
　　　　应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）
　　　　贷：其他货币资金—存出投资款等
　　（2）企业取得的可供出售金融资产（债券）
　　借：可供出售金融资产—成本
　　　　应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）
　　　　贷：银行存款
　　　　　　可供出售金融资产—利息调整（溢价在借方）

　　【知识点】可供出售金融资产的持有
　　1.企业在持有可供出售金融资产的期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理：
　　★（1）分期付息、一次还本债券投资的，在资产负债表日
　　借：应收利息（面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　可供出售金融资产一利息调整（可能在借方）
　　★（2）可供出售金融资产为一次还本付息债券投资的，在资产负债表日
　　借：可供出售金融资产一应计利息（面值×票面利率）
　　　　贷：投资收益（摊余成本×实际利率）
　　可供出售金融资产一利息调整
　　★ 2.资产负债表日，公允价值高于其账面余额的差额：
　　借：可供出售金融资产一公允价值变动
　　　　贷：其他综合收益
　　公允价值低于其账面余额做相反的会计分录。
　　借：其他综合收益
　　　　贷：可供出售金融资产一公允价值变动

　　3.资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的：
　　（1）资产负债表日，计提减值准备
　　借：资产减值损失
　　　　贷：其他综合收益（或借方）
　　　　　　可供出售金融资产—减值准备
　　（2） 公允价值已上升，且客观上与确认原减值损失事项有关
　　A.债券
　　借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
　　　　贷：资产减值损失
　　B.股票等权益工具投资
　　借：可供出售金融资产—减值准备（原计提范围内）
　　　　贷：其他综合收益

　　【知识点】可供出售金融资产的出售
　　借：其他货币资金—存出投资款
　　　　贷：可供出售金融资产—成本
　　　　　　　　　　　　　　—公允价值变动
　　　　　　　　　　　　　　—利息调整
　　　　　　　　　　　　　　—应计利息
　　　　　　投资收益（亏损在借方）
　　同时
　　★借：其他综合收益
　　　　　贷：投资收益
　　或反之。

　　

第八节　固定资产及投资性房地产         东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　一、固定资产
　　（一）取得固定资产
　　1.外购固定资产
　　★成本：价+税+费，不包括可以抵扣的进项税额抵扣。
　　企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确认各项固定资产的价值。
　　【教材例1-83、1-85】
　　2.建造固定资产
　　“在建工程”科目。
　　（1）★自营工程
　　领用原材料
　　借：在建工程
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
　　领用自产产品
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　区别：自产产品作为职工集体福利
　　【教材例1-86】
　　（2）出包工程
　　★在这种方式下，“在建工程”科目主要是反映企业与建造承包商办理工程价款的结算的情况。

　　（二）固定资产的折旧
　　1.固定资产折旧概述
　　★固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。
　　★影响固定资产折旧的因素：
　　①固定资产原价
　　②预计净残值
　　③固定资产减值准备
　　④固定资产的使用寿命
　　2.★计提折旧的范围
　　★除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧：
　　第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；
　　第二，单独计价入账的土地。
　　附加：第三，提前报废的固定资产；
　　第四，进入改良状态（已转入“在建工程”）的固定资产。
　　★在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：
　　①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。
　　②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。
　　③已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。
　　固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。

　　3.固定资产的折旧方法
　　（1）年限平均法（直线法）
　　年折旧额
　　＝（原价－预计净残值）/预计使用年限
　　＝原价×（1－预计净残值/原价）/预计使用年限
　　＝原价×年折旧率
　　注：预计净残值率＝预计净残值/原价×100%
　　（2）工作量法
　　单位工作量折旧额
　　＝固定资产原价×（1－预计净残值率）/预计总工作量
　　某项固定资产月折旧额
　　＝该项固定资产当月工作量×单位工作量折旧额
　　（3）双倍余额递减法
　　前N-2年不考虑净残值，最后2年用直线法。
　　年折旧率＝2/预计使用年限×100%
　　（是不考虑残值率的直线法折旧率的两倍）
　　折旧额＝固定资产账面净值×折旧率
　　在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。
　　（4）年数总和法
　　折旧率＝尚可使用年限/预计使用年限的年数总和×100%
　　折旧额＝（固定资产原值－预计净残值）×折旧率
　　已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值（固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额）以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。

　　4.固定资产折旧的核算
　　借：在建工程
　　　　其他业务成本（出租）
　　　　制造费用
　　　　销售费用
　　　　管理费用（管理部门含财务部门）
　　　　研发支出
　　　　贷：累计折旧

　　（三）固定资产的后续支出
　　★固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。
　　★结转固定资产
　　发生可资本化的后续支出时
　　借：在建工程
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　达到预定可使用状态时
　　借：固定资产
　　　　贷：在建工程
　　★企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出
　　借：管理费用（生产车间和行政管理部门）
　　　　销售费用（专设销售机构）
　　　　其他业务成本（出租）
　　　　贷：银行存款
　　【教材例1-94、1-95】东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　（四）固定资产的处置
　　固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。不包括固定资产清查时的盘亏与盘盈。
　　具体包括以下几个环节：
　　★1.固定资产转入清理
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产（账面原价）
　　★2.发生的清理费用等
　　借：固定资产清理
　　　　贷：银行存款
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　★3.收回出售固定资产价款、残料价值和变价收入
　　借：银行存款
　　　　原材料
　　　　贷：固定资产清理
　　★4.保险赔偿
　　借：其他应收款
　　　　贷：固定资产清理
　　★5.清理净损益的处理
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理
　　或
　　借：固定资产清理
　　　　贷：营业外收入
　　【教材例1-97、1-98】

（五）固定资产清查
　　1.固定资产盘盈
　　（1）盘盈固定资产时：
　　借：固定资产（重置成本）
　　　　贷：以前年度损益调整
　　（2）结转为留存收益时：
　　借：以前年度损益调整
　　　　贷：盈余公积——法定盈余公积
　　　　　　利润分配——未分配利润
　　2.★固定资产盘亏
　　借：待处理财产损溢
　　　　累计折旧
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　借：其他应收款
　　　　营业外支出
　　　　贷：待处理财产损溢
　　（六）固定资产减值
　　★固定资产减值会计处理
　　借：资产减值损失
　　　　贷：固定资产减值准备
　　固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　二、投资性房地产
　　（一）投资性房地产概述                 东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com
　　投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或者两者兼有而持有的房地产。
　　包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。
　　★注意：持有并准备增值后转让的建筑物不是投资性房地产。
　　1.★投资性房地产的范围
　　（1）已出租的土地使用权
　　企业计划出租但尚未出租的土地使用权，不属于此类。对于以经营租赁方式租入土地使用权再转租给其他单位的，不能确定认为投资性房地产。
　　（2）持有并准备增值后转让的土地使用权
　　按照国家有关规定认定的闲置土地，不属于持有并准备增值后转让的土地使用权，也就不属于投资性房地产。
　　（3）已出租的建筑物
　　一般应自租赁协议规定的租赁期开始日起，经营租出的建筑物才属于已出租的建筑物。通常情况下，对企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明将其用于经营出租且持有意图短期内不再发生变化的，即使尚未签订租赁协议，也应视为投资性房地产。
　　★2.不属于投资性房地产的范围：
　　（1）自用房地产；
　　（2）作为存货的房地产。

　　（二）投资性房地产的账务处理
　　1.投资性房地产的取得
　　（1）外购的投资性房地产
　　借：投资性房地产
　　　　贷：银行存款
　　（2）自行建造的投资性房地产
　　借：投资性房地产
　　　　贷：银行存款

　　（3）内部转换形成的投资性房地产
　　①企业将作为存货的房地产转换为投资性房地产的，
　　成本模式
　　应当按照该项存货在转换日的账面余额核算
　　借：投资性房地产（成本模式）
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：开发产品（账面余额）
　　　　公允价值模式
　　应当按照该项存货在转换日的公允价值进行核算
　　借：投资性房地产——成本（公允价值模式）
　　　　公允价值变动损益 （借方余额情况下，亏）
　　　　存货跌价准备
　　　　贷：开发产品（账面余额）
　　　　　　其他综合收益（贷方差额情况下，赚）
　　②企业将自用的建筑物等转换为投资性房地产。
　　★成本模式
　　借：投资性房地产
　　　　累计折旧
　　　　固定资地产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　　　　　投资性房地产累计折旧
　　　　　　投资性房地产减值准备
　　★公允价值模式
　　借：投资性房地产——成本（转换日的公允价值）
　　　　累计折旧
　　　　公允价值变动损益 （借方余额情况下）
　　　　固定资产减值准备
　　　　贷：固定资产
　　　　　　其他综合收益（贷方差额情况下，赚）

　　2.投资性房地产的后续计量
　　企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。
　　（1）★采用成本模式进行后续计量的投资性房地产
　　①计提折旧或摊销
　　借：其他业务成本
　　　　贷：投资性房地产累计折旧（摊销）
　　②取得租金收入
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　③计提减值准备
　　借：资产减值损失
　　　　贷：投资性房地产减值准备
　　减值准备一经计提，在持有期间不得转回。

　　（2）采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产
　　①★企业采用公允价值模式进行后续计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销。
　　②★资产负债表日，投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额：
　　借：投资性房地产——公允价值变动
　　　　贷：公允价值变动损益
　　公允价值低于其账面余额的差额做相反的分录。
　　③★投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。
　　（3）★投资性房地产后续计量模式的变更
　　①为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不得随意变更。
　　②存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。
　　成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期初留存收益。
　　③★★已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。

　　3.投资性房地产的处置
　　（1）采用成本模式计量
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　借：其他业务成本
　　　　投资性房地产累计折旧（摊销）
　　　　投资性房地产减值准备
　　　　贷：投资性房地产
　　【教材例1-108】

　　（2）★采用公允价值模式计量的投资性房地产的处置
　　①借：银行存款
　　　　　贷：其他业务收入
　　②借：其他业务成本
　　　　　投资性房地产——公允价值变动（跌价）
　　　　　贷：投资性房地产——成本
　　　　　　　投资性房地产——公允价值变动 （涨价）
　　借：公允价值变动损益
　　　　贷：其他业务成本
　　或
　　借：其他业务成本
　　　　贷：公允价值变动损益
　　借：其他综合收益
　　　　贷：其他业务成本
　　【教材例1-109】

 

第九节　无形资产及其他资产
　　一、无形资产                    东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com
　　（一）无形资产特征
　　无形资产具有三个主要特征：不具有实物形态、具有可辨认性、属于非货币性长期资产。
　　★商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可辨认性，不在本节规范。
　　（二）无形资产的内容
　　★无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。
　　（三）无形资产的核算
　　1.无形资产的取得
　　（1）外购的无形资产
　　★其成本包括购买价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【教材例1-110】

　　（2）自行研究开发的无形资产
　　①归集
　　

　　②结转：

　　【教材例1-111】

　　2.无形资产的摊销
　　（1）★使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。
　　（2）★对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用（即其达到预定用途）当月起开始摊销，处置当月不再摊销。
　　无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法等。
　　（3）★企业应当按月对无形资产进行摊销。
　　借：管理费用（企业自用）
　　　　其他业务成本（出租）
　　　　制造费用（生产的产品）
　　　　贷：累计摊销

　　3.无形资产的处置
　　★企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支出。
　　借：银行存款
　　　　累计摊销
　　　　无形资产减值准备
　　　　营业外支出（亏）
　　　　贷：无形资产
　　　　　　应交税费
　　　　　　营业外收入（赚）
　　4.无形资产减值
　　（1）无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额。
　　（2）企业计提无形资产减值准备，借记“资产减值损失——计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目。
　　★无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。

　　二、其他资产
　　其他资产，如长期待摊费用等。
　　长期待摊费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。摊销长期待摊费用时，应当记入“管理费用”、“销售费用”等科目。
　　【教材例1-116】

　

总结本章可以考的不定项选择的类型如下：

　　一、原材料采购、领用、减值核算
　　二、四项投资的核算
　　三、应收款项的核算
　　四、固定资产核算
　　五、无形资产核算

　　一、原材料采购、领用、出售、减值、清查的核算

【例题·不定项】（2014）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，该企业生产主要耗用一种原材料，该材料按计划成本进行日常核算，计划单位成本为每千克20元，2013年6月初，该企业“银行存款”科目余额为300 000元，原材料和材料成本差异的借方余额为30 000元和6 152元，6月份发生以下经济业务：
　　1.5日，从乙公司购入材料5000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为90 000元，增值税税额为15 300元，全部款项以银行存款付清，材料尚未到达。

　　2.8日，从乙公司购入的材料到达，验收入库时发现短缺50千克，经查明，短缺为运输中合理损耗，按实际数量入库。
　　3.10日，从丙公司购入材料3000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为57 000元，增值税税额为9 690元，材料已验收入库，并且全部款项以银行存款支付。
　　4.15日，从丁公司购入材料4000千克，增值税专用发票上注明的销售价格为88 000元，增值税为14 960元，材料已验收入库，款项尚以银行存款支付。
　　5.6月份，甲企业领用材料的计划成本总计为84 000元。
　　要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。

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　　二、四项投资的核算
　　

　　长期股权投资

　
　　

　　【例题·不定项】（2013）甲公司为一家上市公司，2012年发生对外投资业务如下：
　　（1）1月1日，甲公司委托证券公司购入乙公司当日发行的面值总额为600万元，3年期、票面利率为6%的不可赎回债权；该债券按年付息到期还本，实际利率为3.77%；甲公司实际支付价款660万元，另支付交易费用6万元，该债权划分为持有至到期投资，按年确认投资收益。同日购入丙公司面值总额为400万元的债券，实际支付价款440万元，另支付交易费用4万元，将其划分为交易性金额资产。
　　（2）6月30日，甲公司持有的丙公司债券公允价值为480万元。
　　（3）7月10日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司将持有的丙公司债券的50%予以出售，取得价款250万元。
　　（4）12月31日，甲公司确认应收乙公司债券利息36万元，按照实际利率与摊销成本确认的实际利息收入为25.11万元。
　　（5）12月31日，经减值测试，甲公司持有乙公司债券的预计未来现金流量现值为600万元。
　　要求：根据上述资料，分析回答下列小题。

5.根据资料（1）－（5），下列各项中，甲公司会计处理结果正确的是（　）。 　　A.持有至到期投资计提的减值准备以后年度可以转回 　　B.持有至到期投资计提的减值准备以后年度不得转回 　　C.本年确认投资收益为55.11万元 　　D.本年确认投资收益为51.11万元
	『正确答案』AD 『答案解析』投资收益＝10＋20＋25.11－4＝51.11（万元）。

　

有两种考试类型：一、建造建筑物+进转+视销+直线法折旧+清理
　　              二、打包购进设备+计提折旧+日常修理费+减值

　　【例题·不定项】甲公司为一般纳税人，增值税税率为17%，所得税税率为25%。2010年度至2011年度发生的有关业务如下：
　　（1）2010年12月20日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的A设备、B设备和C设备，共支付价款4000万元，增值税税额为680万元，包装费及运输费30万元，另支付A设备的安装费18万元，B、C设备不需安装；同时，支付购置合同签订费、差旅费等费用2万元。全部款项已由银行存款支付。
　　（2）2010年12月28日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为2 000万元、1 800万元和1 200万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。

　　（3）三台设备预计的使用年限均为5年，预计净残值率为2%，A、C设备采用双倍余额递减法，B设备使用年数总和法计提折旧。
　　（4）2011年3月份，支付A设备、B设备和C设备日常维修费分别为1.2万元，0.5万元和0.3万元。
　　（5）2011年12月31日，对固定资产进行减值测试，发现B设备实际运行效率和生产能力难以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为100万元。其他各项固定资产未发生减值迹象。
　　要求： 根据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列小题。

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　　【例题·不定项】（2014）（改编）甲企业为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%，2010年度至2013年度发生的有关固定资产的经济业务如下：
　　（1）2010年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资200万元（不含税）；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为17万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关税费30万元，全部符合资本化条件。
　　（2）2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。

　　（3）2011年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元，发生其他费用化支出10万元。2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。
　　（4）2012年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。
　　（5）2013年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。
　　（6）2013年12月31日，甲企业将房屋出租，其账面原值为400万元，已计提折旧90万元，租赁期开始日房屋的公允价值是330万元，假定不考虑相关税费的影响，该企业投资性房地产按公允价值计量。（改编）
　　要求：假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。（答案中的金额单位用万元表示）

　　【业务解析】（1）2010年6月1日，自行建造一条生产线。建造过程中领用工程物资200万元（不含税）；领用生产用原材料100万元，其增值税进项税额为17万元；分配工程人员工资40万元；用银行存款支付其他相关税费30万元，全部符合资本化条件。
　　借：在建工程　　　　　　　200
　　　　贷：工程物资　　　　　　　200
　　借：在建工程　　　　　　　100
　　　　贷：原材料　　　　　　　　100
　　借：在建工程　　　　　　　 40
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　 40
　　借：在建工程　　　　　　　 30
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 30
　　（2）2010年6月30日，该生产线达到预定可使用状态，采用直线法计提折旧，预计使用年限为10年，预计净残值为10万元。
　　借：固定资产　　　　　　　370
　　　　贷：在建工程　　　　　　　370
　　（3）2011年12月5日，对该生产线进行更新改造，发生符合资本化条件的支出150万元，包括原材料100万元，工程人员工资50万元，发生其他费用化支出10万元。2011年12月31日，该生产线达到预定可使用状态。
　　借：在建工程　　　　　　　150
　　　　贷：原材料　　　　　　　　100
　　　　　　应付职工薪酬—工资　　 50
　　借：管理费用　　　　　　　 10
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 10
　　（4）2012年1月1日，将该生产线对外经营出租，根据租赁协议约定，租期为1年，每月租金为5万元。
　　借：银行存款　　　　　　　 60
　　　　贷：其他业务收入　　　　　 60
　　（5）2013年12月31日，因调整产品结构，甲企业将该生产线出售，出售已计提折旧90万元，其账面价值为376万元，取得处置收入410万元存入银行，支付清理费用5万元，假定不考虑相关税费的影响。
　　借：固定资产清理　　　　　376
　　　　累计折旧　　　　　　　 90
　　　　贷：固定资产　　　　　　　466
　　借：银行存款　　　　　　　410
　　　　贷：固定资产清理　　　　　410
　　借：固定资产清理　　　　　　5
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　5
　　借：固定资产清理　　　　　 29
　　　　贷：营业外收入　　　　　　 29
　　（6）2013年12月31日，甲企业将房屋出租，其账面原值为400万元，已计提折旧90万元，租赁期开始日房屋的公允价值是330万元，假定不考虑相关税费的影响，该企业投资性房地产按公允价值计量。
　　借：投资性房地产—成本　　330
　　　　累计折旧　　　　　　　 90
　　　　贷：固定资产　　　　　　　400
　　　　　　其他综合收益　　　　　 20
　　

　　五、无形资产

考试类型：研发支出+摊销+处置+投资性房地产

　　【例题·不定项】甲企业为增值税一般纳税人， 投资性房地产按成本模式进行后续计量。
　　（1）甲公司自行研究、开发一项C技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。
　　（2）2009年为开发C技术发生开发支出50万元，假定符合资本化的条件支出为30万元。
　　（3）2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项企业自用的非专利技术C，使用寿命年限为5年，采用直线法摊销。
　　（4）2010年6月20日出售非专利技术C，取得价款25万元，应交税费1.25万元。
　　（5）2010年7月1日,自用的土地使用权原值为1 200万元，使用年限10年，开始用于出租。取得出租的土地使用权月租金收入20万元，已存银行;当日土地使用权的公允价值是700万元。

　　【业务解析】
　　（1）甲公司自行研究、开发一项C技术，截止2008年12月31日，发生研究支出合计200万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年1月1日开始进入开发阶段。
　　借：研发支出—费用化支出　　　200
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　 200
　　借：管理费用 　　　　　　　　 200
　　　　贷：研发支出—费用化支出　　　200

　　（2）2009年为开发C技术发生开发支出50万元，假定符合资本化的条件支出为30万元。
　　借：研发支出—资本化支出　　　 30
　　　　　　　　—费用化支出　　　 20
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　50
　　2009年研发各期期末：
　　借：管理费用　　　　　　　　　 20
　　　　贷：研发支出—费用化支出　　　 20　　

　　（3）2009年6月20日，该项研发活动结束，最终开发出一项企业自用的非专利技术C，使用寿命年限为5年，采用直线法摊销。
　　2009年6月20日，形成无形资产：
　　借：无形资产　　　　　　　　　 30
　　　　贷：研发支出—资本化支出　　　 30
　　2009年6月30日，摊销当月费用（当月开始摊销）：
　　借：管理费用　　　　　　　　　0.5
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　　　0.5

　　（4）2010年6月20日出售非专利技术C，取得价款25万元，营业税率为5%。
　　摊销=30/5=6（万元）（2009年6月20日至2010年6月20）
　　借：银行存款　　　　　　　　　25
　　　　营业外支出 　　　　　　 0.25
　　　　累计摊销　　　　　　　　　 6
　　　　贷：无形资产　　　　　　　　　30
　　　　　　应交税费 　　　　　　　 1.25

　　（5）2010年7月1日,自用的土地使用权原值为1 200万元，使用年限10年，已用5年，开始用于出租。取得出租的土地使用权月租金收入20万元，已存银行;当日土地使用权公允价值700万元。
　　借：投资性房地产　　　　　 1200
　　　　累计摊销　　　　　　　　600
　　　　贷：无形资产　　　　　　　 1200
　　　　　　投资性房地产累计摊销　　600
　　借：银行存款　　　　　　　　 20
　　　　贷：其他业务收入　　　　　　 20
　　借：其他业务成本　　　　　　 10
　　　　贷：投资性房地产累计摊销　　 10

　　

　　【例题·不定项】（2014）2013年12月1日，某企业无形资产账面价值为800万元，采用直线法摊销。12月份有关业务如下：
　　（1）1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。
　　（2）5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。
　　（3）20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。
　　（4）30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。
　　（5）31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。
　　要求：根据以上资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题。

　　【业务解析】
　　（1）1日，出租一项商标权的使用权，账面余额为600万元，已摊销120万元，本月应摊销5万元，收到本月租金10万元存入银行。
　　借：银行存款　　　　　　　10
　　　　贷：其他业务收入　　　　　10
　　借：其他业务成本　　　　　 5
　　　　贷：累计摊销　　　　　　　 5
　　（2）5日，某项非专利技术自行研发成功并投入使用，其资本化支出为200万元，符合无形资产确认条件，但无法确定其预计使用年限。
　　借：无形资产　　　　　　 200
　　　　贷：研发支出—资本化支出 200
　　（3）20日，以有偿方式取得一项土地使用权，直接用于对外出租，实际成本为5000万元，预计使用年限为50年，采用公允价值模式进行后续计量。
　　借：投资性房地产—成本　5000
　　　　贷：银行存款　　　　　　5000
　　（4）30日，出售一项管理用专利权，取得收入200万元。该专利权账面余额为300万元，已摊销50万元，未计提减值准备。
　　借：银行存款　　　　　　 200
　　　　累计摊销　　　　　　　50
　　　　营业外支出　　　　　　50
　　　　贷：无形资产　　　　 300
　　（5）31日，资料（2）中非专利技术的可收回金额为190万元。
　　借：资产减值损失　　　　　10
　　　　贷：无形资产减值准备　　　10
　　

 

第二章　负债

　　考情分析
　　本章是比较重要的一章。

第一节　短期借款

　　★资产负债表日计算确定的短期借款利息费用
　　计提时　　　　　　　　　实际支付时
　　借：财务费用　　　　　　借：应付利息
　　　　贷：应付利息　　　　　　贷：银行存款
　　短期借款到期偿还本金时
　　借：短期借款
　　　　贷：银行存款
　　【教材例2-1】

第二节　应付及预收款项

　　一、应付账款
　　★应付账款附有现金折扣的，应按照扣除现金折扣前的应付款总额入账。
　　因在折扣期限内付款而获得的现金折扣，应在偿付应付账款时冲减财务费用。
　　确认应付账款：
　　借：库存商品
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：应付账款
　　付清货款：
　　借：应付账款
　　　　贷：银行存款
　　　　　　财务费用
　　★企业转销无法支付的应付账款
　　借：应付账款
　　　　贷：营业外收入
　　【教材例2-3、2-4、2-5】

　　二、应付票据
　　应付票据包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。
　　我国商业汇票的付款期限不超过6个月。
　　★企业支付银行承兑汇票手续费
　　借：财务费用
　　　　贷：银行存款
　　★应付票据转销
　　应付商业承兑汇票到期，如企业无力支付票款，
　　借：应付票据
　　　　贷：应付账款
　　应付银行承兑汇票到期，如企业无力支付票款，
　　借：应付票据
　　　　贷：短期借款
　　【教材例2-6、2-7、2-8】

　　三、预收账款
　　收到预付的货款：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　发出货物：
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　收到补付的货款：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　返回多付的汇款，会计分录反之。
　　【教材例2-9、2-10】

第三节　应付职工薪酬

　　【知识点】应付职工薪酬          洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　一、应付职工薪酬的内容
　　职工薪酬，是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿。职工薪酬包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。
　　企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。
　　“职工”，主要包括三类人员：
　　一是与企业订立劳动合同的所有人员；
　　二是由企业正式任命的企业治理层和管理层人员；
　　三是向企业所提供服务与职工所提供服务类似的人员。

　　职工薪酬主要包括以下内容：
　　（一）短期薪酬
　　短期薪酬，是指企业在职工提供相关服务的年度报告期间结束后十二个月内需要全部予以支付的职工薪酬，因解除与职工的劳动关系给予的补偿除外。
　　短期薪酬具体包括：
　　1.职工工资、奖金、津贴和补贴
　　2.职工福利费
　　3.医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费
　　4.住房公积金
　　5.工会经费和职工教育经费
　　6.短期带薪缺勤
　　7.短期利润分享计划
　　8.其他短期薪酬

　　（二）离职后福利
　　离职后福利，是指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后，提供的各种形式的报酬和福利，短期薪酬和辞退福利除外。
　　离职后福利计划分类为设定提存计划和设定受益计划。
　　设定提存计划，是指向独立的基金缴存固定费用后，企业不再承担进一步支付义务的离职后福利计划；
　　（三）辞退福利
　　辞退福利，是指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系，或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。
　　（四）其他长期职工福利
　　其他长期职工福利，是指除短期薪酬、离职后福利、辞退福利之外所有的职工薪酬，包括长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

　　二、短期薪酬的核算
　　（一）货币性职工薪酬
　　1.工资、奖金、津贴和补贴
　　（1）计提货币性职工薪酬时
　　借：管理费用
　　　　生产成本
　　　　制造费用
　　　　劳务成本等
　　　　贷：应付职工薪酬—工资、奖金、津贴和补贴
　　2.职工福利费
　　对于职工福利费，企业应当在实际发生时根据实际发生额计入当期损益或相关资产成本
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬——职工福利费

　　3.国家规定计提标准的职工薪酬
　　对于国家规定了计提基础和计提比例的社会保险费和住房公积金，以及按规定提取的工会经费和职工教育经费
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　4.短期带薪缺勤
　　（1）累积带薪缺勤，是指带薪权利可以结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利可以在未来期间使用。
　　企业应当在职工提供了服务从而增加了其未来享有的带薪缺勤权利时：
　　借：管理费用
　　　　贷：应付职工薪酬——带薪缺勤——短期带薪缺勤——累积带薪缺勤
　　（2）非累积带薪缺勤，是指带薪权利不能结转下期的带薪缺勤，本期尚未用完的带薪缺勤权利将予以取消，并且职工离开企业时也无权获得现金支付。我国企业职工休婚假、产假、丧假、探亲假、病假期间的工资通常属于非累积带薪缺勤。
　　不必额外作相应的账务处理。

　　（二）★非货币性职工薪酬
　　1.企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工：
　　第一步，确认收入
　　借：应付职工薪酬—非货币性福利
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）
　　第二步，结转产品成本
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　第三步，确认应付职工薪酬
　　借：生产成本
　　　　管理费用
　　　　销售费用等
　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利

　　2.将企业拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用：
　　借：管理费用、生产成本、制造费用
　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利
　　同时
　　借：应付职工薪酬—非货币性福利
　　　　贷：累计折旧
　　3.租赁住房等资产供职工无偿使用的：
　　（1）确认应付职工薪酬时
　　借：管理费用、生产成本、制造费用
　　　　贷：应付职工薪酬—非货币性福利
　　（2）支付房租时
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
　　　　贷：银行存款
　　【教材例2-11、12、15、16、17、18、19、20、21】

　　三、设定提存计划的核算
　　对于设定提存计划，企业应当根据在资产负债表日为换取职工在会计期间提供的服务而应向单独主体缴存的提存金。
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬——设定提存计划

第四节　应交税费              洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　一、应交税费概述
　　★企业代扣代交的个人所得税等，也通过“应交税费”科目核算；
　　企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交数的税金，不通过“应交税费”科目核算。

　　二、应交增值税
　　（一）增值税概述
　　增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。
　　（二）一般纳税企业的账务处理
　　1.采购商品和接受应税劳务
　　借：材料采购
　　　　原材料等
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：银行存款等
　　购入免税农产品，规定的扣除率为13%
　　借：材料采购
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）（买价×13%）
　　　　贷：银行存款

　　2.★进项税额转出
　　企业购进的货物：
　　（1）发生非常损失（不含自然灾害造成的）
　　（2）将购进货物改变用途（如用于非应税项目、集体福利或个人消费等）
　　其进项税额应通过“应交税费—应交增值税（进项税额转出）”科目转入有关科目。
　　购进货物改变用途的行为，如企业下属医务室、在建工程（不动产）领用原材料等。
　　★进项税额不需转出：
　　企业的生产设备领用原材料；
　　自然灾害造成的原材料损失。
　　（1）库存材料因意外火灾毁损
　　借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
　　（2）企业所属的职工宿舍维修领用原材料
　　借：应付职工薪酬——非货币性福利
　　　　贷：原材料
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）
　　【教材例2-23】

　　3.销售物资或者提供应税劳务（加工、修理修配劳务）
　　借：应收账款（银行存款）
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　4.★视同销售行为
　　★视同销售需要交纳增值税的事项：
　　①企业将自产或委托加工的货物用于非应税项目、集体福利或个人消费；
　　②将自产、委托加工或购买的货物作为投资、分配给股东或投资者、无偿赠送他人等。
　　企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品（成本价）
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）（售价×税率）
　　【教材例2-25】

　　（三）小规模纳税人的账务处理
　　★小规模纳税企业不享有进项税额的抵扣权，其购进货物或接受应税劳务支付的增值税直接计入有关货物或劳务的成本。
　　【教材例2-27】
　　（四）营业税改征增值税试点企业增值税的账务处理
　　新增11%、6%两档低税率
　　一般纳税人差额征税的会计处理
　　借：应交税费——应交增值税（营改增抵减的销项税额）
　　　　主营业务成本
　　　　贷：银行存款
　　对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费——应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。
　　【教材例2-28】

　　三、应交消费税
　　（一）消费税概述
　　消费税是指在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，按其流转额交纳的一种税。
　　（二）应交消费税的账务处理
　　1.销售应税消费品
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交消费税

　　2.★自产自用应税消费品
　　借：在建工程
　　　　贷：库存商品
　　　　　　应交税费——应交消费税
　　3.★委托加工应税消费品
　　★委托加工物资收回后，直接用于销售的
　　借：委托加工物资
　　　　贷：银行存款（应付账款）
　　★委托加工物资收回后用于连续生产应税消费品
　　借：应交税费——应交消费税
　　　　贷：银行存款（应付账款）
　　【教材例2-29、2-30、2-31】

　　四、应交营业税（了解）
　　（一）营业税概述
　　营业税是对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人征收的流转税。不包括加工、修理、修配劳务等。（交增值税）
　　（二）应交营业税的账务处理
　　
　　【教材例2-34、2-35】

　　五、其他应交税费
　　（一）应交资源税
　　对外销售应税产品应交纳的资源税
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交资源税
　　自产自用应税产品应缴纳的资源税
　　借：生产成本
　　　　制造费用
　　　　贷：应交税费——应交资源税

　　（二）应交城市维护建设税
　　★城市维护建设税是以增值税、消费税、营业税为计税依据征收的一种税。
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交城市维护建设税
　　（三）应交教育费附加
　　教育费附加是为了发展教育事业而向企业征收的附加费用。
　　借：营业税金及附加
　　　　贷：应交税费——应交教育费附加

　　（四）应交土地增值税
　　土地增值税是对转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得增值性收入的单位和个人所征收的一种税。
　　企业对房地产核算方法不同，企业应交土地增值税的账务处理也有所区别：
　　（1）企业转让的土地使用权连同地上建筑物及其附着物一并在“固定资产”科目核算的，转让时应交的土地增值税，借记“固定资产清理”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目；
　　（2）土地使用权在“无形资产”科目核算的，按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，按应交的土地增值税，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目，同时冲销土地使用权的账面价值，贷记“无形资产”科目；
　　（3）房地产开发经营企业销售房地产应交纳的土地增值税，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费——应交土地增值税”科目。
　　交纳土地增值税，借记“应交税费——应交土地增值税”科目，贷记“银行存款”科目。

　　（五）应交房产税、城镇土地使用税、车船税和矿产资源补偿费
　　★★企业应交的房产税、城镇土地使用税、车船税、矿产资源补偿费，借记“管理费用”科目，贷记“应交税费——应交房产税（或应交城镇土地使用税、应交车船税、应交矿产资源补偿费）”科目。
　　特别注意，企业应交的印花税，借记“管理费用”科目，贷记“银行存款”科目。
　　【教材例2-39、2-41】
　　（六）应交个人所得税
　　（1）代扣个人所得税：
　　借：应付职工薪酬——工资、奖金、津贴、补贴
　　　　贷：应交税费——应交个人所得税
　　（2）交纳个人所得税：
　　借：应交税费——应交个人所得税
　　　　贷：银行存款

第五节　应付股利及其他应付款

　　一、应付股利（现金股利）
　　确认应付投资者现金股利或利润
　　借：利润分配——应付股利（或利润）
　　　　贷：应付股利
　　实际支付现金股利或利润
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　企业分配股票股利不通过“应付股利”项目核算，其账务处理为：
　　借：利润分配
　　　　贷：股本

　　二、其他应付款
　　★其他应付款，如应付租入包装物租金、存入保证金等。
　　企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“管理费用”等科目，贷记“其他应付款”科目；
　　支付或退回其他各种应付、暂收款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”等科目。
　　【教材例2-43】

第六节　长期借款

　　一、长期借款概述
　　长期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上（不含1年）的各项借款。

　　二、长期借款的账务处理
　　（一）长期借款取得与使用
　　借：银行存款
　　　　长期借款——利息调整（差额）
　　　　贷：长期借款——本金
　　【教材例2-44】

　　（二）★长期借款利息的确认

　　【教材例2-45】

　　（三）长期借款归还
　　企业归还长期借款的本金时
　　借：长期借款——本金
　　　　贷：银行存款
　　按归还的利息
　　借：应付利息（或长期借款——应计利息）
　　　　贷：银行存款

第七节　应付债券及长期应付款

　　一、应付债券
　　（一）应付债券概述
　　应付债券是指企业为筹集（长期）资金而发行的债券。
　　（二）★应付债券的账务处理
　　1.发行债券
　　借：银行存款
　　　　应付债券——利息调整（折价）
　　　　贷：应付债券——面值
　　　　　　应付债券——利息调整（溢价）

　　2.债券利息的确认
　　借：在建工程、财务费用等
　　　　应付债券——利息调整（溢价）
　　　　贷：应付债券——应计利息
　　　　　　应付债券——利息调整（折价）
　　3.债券还本付息
　　借：应付债券——面值
　　　　应付债券——应计利息、应付利息
　　　　贷：银行存款
　　【教材例2-47、2-48、2-49】

二、长期应付款
　　★长期应付款，是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费及分期付款方式购入固定资产发生的应付款项等。

 

 

不定项类型归纳如下：

　　一、应付账款（商业折扣和现金折扣）
　　二、应付职工薪酬
　　三、应交税费
　　四、短期、长期借款与应付债券
　　

　　一、应付账款
　

　　【例题·不定项】（教材100页例题）乙百货商场于2013年4月2日，从A公司购入一批家电产品并已验收入库。增值税专用发票上列明，该批家电的价款为200万元，税率为17%，A公司给予购货方10%的商业折扣，该批家电的成本是180万元。按照购货协议的规定，乙百货商场如在15天内付清货款，将获得1%的现金折扣（假定计算现金折扣时需考虑增值税）；
　　乙百货商场在4月10日付款。

　　【答案解析】4月2日，采购日按照扣除现金折扣前的应付款总额入账：
　　借：库存商品　　　　　　　　　　　　　 180
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）30.6
　　　　贷：应付账款——A公司　　　　　　　　　210.6
　　资料：价款为200万元，税率为17%，A公司给予购货方10%的商业折扣

　　

　　二、应付职工薪酬核算
　　

　　【例题·不定项】甲上市公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2012年3月发生与职工薪酬有关的交易或事项如下：
　　（1）月末,分配职工工资170万元,其中直接生产产品人员工资70万元,车间管理人员工资15万元,企业行政管理人员工资19万元,专设销售机构人员工资10万元（包括非累积带薪缺勤工资1万元），厂房工程人员工资6万元，处于研究阶段的研发人员的工资30万元，经营租赁方式租入的生产线进行改良工程人员工资3万元，销售人员短期累积带薪缺勤工资金额为17万元。

　　（2）将50台自产的V型厨房清洁器作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为1.2万元,市场售价为1.5万元（不含增值税）。
　　（3）甲公司本月设定提存计划，应向社会保险经办机构缴纳养老保险费共计6.468万元，其中，生产产品人员金额为3万元，车间管理人员的金额为0.28万元，企业行政管理人员的金额为0.208万元，销售人员的金额为1万元，厂房工程人员的金额为0.48万元，专利技术研究阶段人员的金额为1.5万元。（不考虑其他人员的保险费支出）

　　（4）公司为25位销售人员每人配备汽车一辆免费使用，假定每辆汽车每月折旧0.08万元。为公司总部副总裁以上管理人员每人租赁一套住房，共有5人，每套租金0.8万元，当月计提并以银行存款支付。                         洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　（5）以银行存款缴纳职工基本养老保险费6.468万元。
　　（6）按规定计算代扣代缴职工个人所得税24万元，扣回上月代垫的应由员工负担的医疗费0.8万元，实发工资145.2万元，不考虑其他因素。
　　根据上述资料，回答下列问题：

　　三、应交税费核算
　　

　　【例题·不定项】甲企业为增值税一般纳税人，增值税税率为17%。原材料采用实际成本核算。3月初W材料结存1000千克，账面余额470万元，未计提存货跌价准备，不设置预付账款账户，计算现金折扣考虑增值税。
　　1.3日购入W材料2000千克，发票上注明货款为1 000万元，增值税额170万元，以银行存款支付运输公司运费30万元（不考虑进项税额抵扣），材料已验收入库，款项已预付800万元，余款尚未付清。

　　2.5日购入W材料2000千克，增值税专用发票上注明的货款为1 000万元，增值税额170万元，材料已验收入库，款项未付，按照购货协议约定，如在10天内付款，将获得1%的现金折扣（计算折扣时考虑增值税）。以银行存款在10日支付购入材料的货款。
　　3.10日，厂房工程领用W材料100千克，原入账成本为50万元，原支付增值税8.5万元。
　　4.13日，因意外火灾毁损W材料500千克，原购入材料成本250万元，原支付的增值税42.5万元；保险公司应赔偿100万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。
　　5.15日，销售W材料100千克，不含税售价80万元，购入成本50万元，款项存银行。

　　6.17日，盘盈W材料100公斤，核定成本50万元，经查属于收发计量的错误。
　　7.20日，甲公司资本增资100万，收到丙公司作为资本投入的W材料，投资额占增加资本的10%股份。投资合同约定该批原材料价值12万元（不含允许抵扣的进项税额2.04万元），丙公司已开具增值税专用发票。
　　8.30日，发出W材料成本汇总表统计发出材料300千克，成本总计为150万元，生产车间生产产品135万元，车间管理部门发生机物料消耗10万元，行政管理部门机物料消耗5万元。
　　9.31日，W材料的可变现净值为2 012万元。

　　【业务解析】
　　1.借：原材料——W材料 　 　　　　　　　 1 030
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　170
　　　　　贷：应付账款　　　　　　　　　　　　　　1200
　　2.借：原材料——W材料 　　 　　　　　　1 000
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 170
　　　　　贷：应付账款　　　　　　　 　　　　　1 170
　　借：应付账款 　　　　　　　　　　　　1 170
　　　　贷：银行存款　　　　　　　 　　　　　1 158.3
　　　　　　财务费用　　　　　　　 　　　　　　 11.7
　　3.借：在建工程　　　　　　　 　　　　　　58.5
　　　　　贷：原材料——W材料 　　　　　　　　　　　 50
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 8.5
　　4.借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 292.5
　　　贷：原材料——W材料　　　　　　　　　　　　 250
　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）42.5
　　借：营业外支出　　　　　　 192.5
　　　　其他应收款　　　　　　　 100
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　 292.5
　　5.借：银行存款　　　　 　　　　　　　　　　　93.6
　　　　　贷：其他业务收入　　　　　　　　　　　　　　 80
　　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　 13.6
　　借：其他业务成本　　　　　　50
　　　　贷：原材料——W材料　　　　 50
　　6.（1）批准处理前：
　　借：原材料——W材料　　　　50
　　　　贷：待处理财产损溢　　　　　50（＋待处理溢余）
　（2）批准处理后：
　　借：待处理财产损溢　　　　50 （－待处理溢余）
　　　　贷：管理费用　　　　　　　　50
　　7.借：原材料——N材料　　　　　　　　　　　12
　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 2.04
　　　　　贷：实收资本　　　　　　　　　　　　　　 10
　　　　　　　资本公积　　　　　　　　　　　　　 4.04
　　8.借：生产成本　　　　　 135
　　　　　制造费用　　　　　　10
　　　　　管理费用　　　　　　 5
　　　　　贷：原材料——W材料　　 150
　　9.借：资产减值损失　　　　50
　　　　　贷：存货跌价准备　　　　50

　

　 【例题·不定项】甲企业为增值税一般纳税人，2009年3月，甲企业发生如下涉及增值税的经济业务或事项：
　　（1）购入A材料一批，发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13 600元，代垫运费5 000元，运费进项税额扣除率为7%。该批原材料已验收入库，款项已用银行汇票支付。（教材未改）
　　（2）购入免税农产品B,作为原材料，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。
　　（3）购入不需要安装设备一台，价款合计300 000元，增值税额51 000元，运费10 000元，运费进项税额扣除率为7%，所有款项已开出银行承兑汇票一张。

　　（4）从国外进口C材料价值190 000元，交纳关税20000元、消费税3 000元，增值税额34 000元，材料入库，全部款项用银行存款支付。
　　（5）委托丁公司加工D材料，以银行存款支付材料加工费120 000元，支付应当交纳的消费税36 000元，该材料收回后用于连续生产，消费税可抵扣，适用增值税税率为17%。

　　（6）企业所属的职工医院维修领用E材料5000元，其购入时支付的增值税为850元。
　　（7）厂房的在建工程领用生产用E材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。
　　（8）因意外火灾导致盘亏E材料4000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。
　　（9）企业将自己生产的A产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%，应纳消费税60 000元。

　　（10）销售应纳消费税的B产品，发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，经计算的消费税为20000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。该产品成本为150 000元。
　（11）将50台自产的应交消费税B产品作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该厨房清洁器每台生产成本为12 000元,市场售价为15 000元（不含增值税），消费税率10%。
　　（12）本月按规定应收出口退税额1 000元，以存款支付印花税500元。
　　（13）计算本月应缴纳的增值税、消费税、城市维护建设税和教育费附加，城建税率7%，教育费附加3%。

『答案解析』
　　（1）购入A材料一批，发票上注明的价款为80 000元，增值税额为13 600元，代垫运费5 000元，运费进项税额扣除率为7%，该批原材料已验收入库，款项已用银行汇票支付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　84 650
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）13 950
　　　　贷：其他货币资金　　　　　　　　　　　98 600

　　（2）购入免税农产品，作为原材料，价款100 000元，规定的扣除率为13%，货物到达，货款已用银行存款支付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　87 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　 13 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　 　　　 100 000
　　（3）企业购入不需要安装设备一台，价款合计300 000元，增值税额51 000元，运输公司运输费用10 000元，运输费用进项税额扣除率为7%，所有款项已开出银行承兑汇票一张。
　　借：固定资产　　　　　　　　　　　　　309 300
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 51 700
　　　　贷：应付票据　　 　　　　　　　　　　　361 000

　　（4）从国外进口C材料价值190 000元，交纳关税20000元、消费税3 000元、增值税额34 000元，材料入库，全部款项用银行存款支付。
　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　213 000
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 34 000
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　247 000

　　（5）委托丁公司加工D材料，以银行存款支付加工费120 000元，支付应当交纳的消费税36 000元，该材料收回后用于连续生产，消费税可抵扣，适用增值税税率为17%。
　　借：委托加工物资　　　　　　　　 120 000
　　　　应交税费——应交消费税　　　 36 000
　　　　　　　　——应交增值税（进项税额）20 400
　　　　贷：银行存款 　　　　　　　　　　176 400

　　（6）企业所属的职工医院维修领用E材料5 000元，其购入时支付的增值税为850元。
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　　5 850
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　　　 　　　　5 000
　　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 850

　　（7）厂房的在建工程领用生产用E材料10 000元，应由该批原材料负担的增值税额为1 700元。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　11 700
　　　　贷：原材料　　　　 　　 　　　　　　　　 10 000
　　　　 　应交税费——应交增值税（进项税额转出） 1 700
　　（8）因意外火灾导致盘亏E材料4 000元，应由该批原材料负担的增值税额为680元。（教材转出）
　　借：待处理财产损溢　　　　　　　　　　 4 680
　　　　贷：原材料　　　　　　　　　　 　　　　 4 000
　　　 　 　应交税费——应交增值税（进项税额转出）680

　　（9）企业将自己生产的产品用于自行建造职工俱乐部。该批产品的成本为200 000元，计税价格为300 000元，增值税税率为17%，应纳消费税60 000元。
　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　311 000
　　　　贷：库存商品　　　　　　　　　　 　　　　200 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　51 000
　　　　　　　　　　——应交消费税　　　　　　　　60 000

　　（10）销售应纳消费税的产品，发票上注明的价款为200 000元，增值税额为34 000元，计算的消费税为20 000元，提货单和增值税专用发票已交购货方，并收到购货方开出并承兑的商业承兑汇票。该产品成本为150 000元。
　　借：应收票据　　　　　　　　　　　　　　234 000
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　200 000
　　　　 　应交税费——应交增值税（销项税额） 　34 000
　　借：营业税金及附加 　　　　　　　　　　　20 000
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　　　　　 20 000
　　借：主营业务成本　　　　　　　　　　　　150 000
　　　　贷；库存商品　　　　　　　　　　　　　　150 000

　　（11）将50台自产的应交消费的产品作为福利分配给本公司行政管理人员20台，生产人员30台。该产品每台生产成本为12000元，市场售价为15 000元（不含增值税），消费税率10%。
　　借：管理费用　　　　　　　 351 000
　　　　生产成本　　　　　　　 526 500
　　　　贷：应付职工薪酬　　　　　　877 500
　　借：应付职工薪酬　　　　　　　　　　　　877 500
　　　　贷：主营业务收入　　　　　　　　　　　　750 000
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　127 500
　　借：主营业务成本　　　　　　600 000
　 　贷；库存商品　　　　　　　　　　600 000
　　借：营业税金及附加　　　　　　75000
　　　　贷：应交税费——应交消费税　　　75000

　　（12）本月按规定应收出口退税额1 000元 ，以银行存款支付印花税500元。
　　借：其他应收款　　　　　　　　　　　　　　 1 000
　　　　贷：应交税费——应交增值税（出口退税）　　　1000
　　借：管理费用　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　500
　　（13）计算本月应缴纳的增值税、消费税、城建税和附加
　　增值税＝212500+1000-133 050=81980（元）
　　消费税＝60 000+20 000+75000-36 000=119 000（元）
　　城建税和教育费附加=（81980+119 000）×10%=20098（元）

　　四、短期借款、长期借款与应付债券的核算
　　

　　【例题·不定项1】（2014）甲公司为增值税一般纳税人，适用的增值税税率为17%。2011年度至2013年度有关资料如下：
　　（1）2011年1月1日，甲公司为自行建造一栋仓库从银行取得借款500万元，期限为3年，合同年利率为6%（合同利率与实际利率一致），不计复利，到期一次还本付息，所借款项存入银行。
　　（2）2011年1月1日，开始建造仓库，当日用专项借款购入工程物资500万元，以自有资金支付增值税税额85万元，全部用于工程建设。施工期间，工程领用本企业生产水泥的实际成本为80万元，税务部门确定的计税价格为100万元。另支付工程人员工资70万元，其他费用18万元。

　　（3）2011年12月31日，仓库工程完工，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为2万元，采用双倍余额递减法计提折旧。
　　（4）2013年4月1日，该仓库因火灾毁损，其账面价值为696万元，残料作价5万元验收入库。以银行存款支付清理费用3万元。经保险公司核定，应赔偿损失400万元，赔款尚未收到。
　　要求：根据上述资料，假定不考虑其他因素，分析回答下列小题：

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　　【例题·不定项2】企业2012年发生长期借款和仓库建造业务如下：
　　（1）2012年1月1日，为建造一幢仓库从银行取得长期借款800万元，期限3年，合同年利率6%（合同利率等于实际利率），不计复利，每年末计提并支付利息一次，到期一次还本。
　　（2）2012年1月1日，开始建造仓库，当日用该借款购买工程物资500万元（含增值税），全部用于工程建设，同时支付工程款300万元。
　　（3）2012年12月31日仓库工程完工并验收合格，达到预定可使用状态。仓库达到预定可使用状态前发生的借款利息全部予以资本化。该仓库预计使用年限为20年，预计净残值为8万元，采用年限平均法计算折旧。假定未发生其他建造支出。

 

第三章　所有者权益

第一节　实收资本

　　一、实收资本的账务处理
　　（一）接受现金资产投资
　　1.股份有限公司以外的企业接受现金资产投资
　　借：银行存款
　　　　贷：实收资本
　　2.股份有限公司接受现金资产投资
　　股份有限公司发行股票时既可以按面值发行股票，也可以溢价发行（我国目前不允许折价发行）。
　　借：银行存款
　　　　贷：股本
　　　　　　资本公积——股本溢价

　　（二）接受非现金资产投资
　　1.★接受投入固定资产
　　借：固定资产
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：实收资本
　　2.★接受投入材料物资
　　借：原材料
　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
　　　　贷：实收资本
　　3.接受投入无形资产
　　借：无形资产
　　　　贷：实收资本

　　（三）实收资本（或股本）的增减变动
　　1.实收资本（或股本）的增加
　　★一般企业增加资本主要有三个途径：接受投资者追加投资、资本公积转增资本和盈余公积转增资本。
　　投资者追加投资：
　　借：银行存款
　　　　贷：实收资本
　　资本公积转增资本：
　　借：资本公积
　　　　贷：实收资本
　　盈余公积转增资本：
　　借：盈余公积
　　　　贷：实收资本

　　2.★实收资本（或股本）的减少
　　★账务处理如下：
　　借：股本
　　　　资本公积——股本溢价
　　　　盈余公积（上一账户余额不足冲减时）
　　　　利润分配——未分配利润（上一账户余额不足冲减时）
　　　　贷：库存股
　　如果购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加资本公积——股本溢价处理。
　　★即账务处理如下：
　　借：股本
　　　　贷：库存股
　　　　　　资本公积——股本溢价
　　【教材例3-3、4、7、8、9、10】

第二节　资本公积

　　一、资本公积概述
　　（一）资本公积的来源
　　
　　（二）资本公积与实收资本（或股本）、留存收益的区别
　　

　　二、资本公积的账务处理
　　（一）资本溢价（或股本溢价）
　　★在按面值发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，应全部作为股本处理；在溢价发行股票的情况下，企业发行股票取得的收入，等于股票面值部分作为股本处理，超出股票面值的溢价收入应作为股本溢价处理。
　　★发行股票相关的手续费、佣金等交易费用，如果是溢价发行股票的，应从溢价中抵扣，冲减资本公积（股本溢价）；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。
　　（二）其他资本公积
　

　　二、留存收益的账务处理
　　（一）利润分配
　　可供分配的利润＝当年实现的净利润（或净亏损）＋年初未分配利润（或－年初未弥补亏损）＋其他转入
　　★可供分配的利润，按下列顺序分配：
　　1.提取法定盈余公积；
　　2.提取任意盈余公积；
　　3.向投资者分配利润。
　　★年度终了，企业应将全年实现的净利润或发生的净亏损，自“本年利润”科目转入“利润分配——未分配利润”科目，并将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额，转入“未分配利润”明细科目。（难点）

　　★未分配利润核算如下图所示：
　　

　　（二）盈余公积
　　★按照《公司法》有关规定，公司制企业应按照净利润（减弥补以前年度亏损,下同）的10%提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10%。法定盈余公积累计额已达注册资本的50%时可以不再提取。
　　公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。
　　企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。
　　1.提取盈余公积
　　借：利润分配——提取法定（任意）盈余公积
　　　　贷：盈余公积——法定（任意）盈余公积
　　2.盈余公积补亏
　　借：盈余公积
　　　　贷：利润分配——盈余公积补亏
　　3.盈余公积转增资本
　　借：盈余公积
　　　　贷：股本／实收资本

　　4.用盈余公积发放现金股利或利润
　　（1）宣告发放现金股利时：
　　借：利润分配——应付现金股利
　　　　盈余公积
　　　　贷：应付股利
　　（2）支付股利时：
　　借：应付股利
　　　　贷：银行存款
　　【教材例3-15、17】

 

第四章　收入

　　★收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。

第一节　销售商品收入

　　一、销售商品收入的确认
　　销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认：
　　（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方
　　（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出商品实施有效控制
　　（三）相关的经济利益很可能流入企业
　　（四）收入的金额能够可靠地计量
　　（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量

　　二、一般销售商品业务收入的处理
　　1.销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。
　　2.交款提货销售商品的，在开出发票账单收到货款时确认收入。
　　【教材例4－1、4－3】

　　三、★已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理
　　发出商品不符合收入确认条件时，如果销售该商品的纳税义务已经发生，比如已经开出增值税专用发票。借记“应收账款”等科目，贷记“应交税费——应交增值税（销项税额）”科目。
　　如果纳税义务没有发生，则不需进行上述处理。
　　会计分录处理，发出商品时：
　　借：发出商品（成本价）
　　　　贷：库存商品（成本价）
　　同时，若销售该批商品的纳税义务已经发生，应确认交的增值税销项税额：
　　借：应收账款
　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
　　（注：如果销售该批商品的纳税义务尚未发生，则不作这笔分录，待纳税义务发生时再作应交增值税的分录）
　　客户承诺付款时确认收入，会计分录如下：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　同时结转成本：
　　借：主营业务成本
　　　　贷：发出商品     　【教材例4－4】

　　四、商业折扣、现金折扣和销售折让的处理
　　（一）★商业折扣的处理
　　1.商业折扣的目的是促销，一般的打折。
　　2.应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。

　　（二）★现金折扣的核算

　　（1）销售实现时：
　　借：应收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　借：主营业务成本
　　　　贷：库存商品
　　（2）收到货款时：
　　借：银行存款 　
　　　　财务费用
　　　　贷：应收账款
　　【教材例4－5】

　　（三）★销售折让
　　已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。
　　【教材例4－6】

　　五、★销售退回的处理
　　（一）★对于尚未确认收入的售出商品发生的销售退回
　　借：库存商品
　　　　贷：发出商品
　　若原发出商品时增值税纳税义务已发生
　　借：应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：应收账款

　　（二）★对于已确认收入的售出商品发生的销售退回
　　一般应在发生冲减当期销售商品收入，同时冲减当期销售商品成本。（同时扣减已确认的应交增值税销项税额；已发生现金折扣，调整相关财务费用。）
　　销售退回时：
　　借：主营业务收入
　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　　　贷：银行存款
　　财务费用
　　借：库存商品
　　　　贷：主营业务成本
　　【教材例4－9】       洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　六、采用预收款方式销售商品的处理
　　预收账款销售方式下，销售方通常应在发出商品时确认收入，在此之前预收的货款应确认为预收账款。

　　七、★采用支付手续费方式委托代销商品的处理
　　★应在收到受托方开出的代销清单时确认为销售商品收入，同时应将支付的代销手续计入销售费用。
　　确认代销手续费收入时，借记“受托代销商品款”科目，贷记“其他业务收入”等科目。
　　【教材例4－11】

　　八、销售材料等存货的处理
　　企业在日常活动中还可能发生对外销售不需用的原材料、随同商品对外销售单独计价的包装物等业务。
　　★“其他业务收入”科目包括销售材料、出租包装物和商品、出租固定资产、出租无形资产等实现的收入。
　　★“其他业务成本”科目包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销、出租包装物的成本或摊销额。

第二节　提供劳务收入

　　一、在同一会计期间内开始并完成的劳务
　　若安装任务需花费一段时间（不超过本会计期间）才能完成，则应在为提供劳务发生有关支出时：
　　借：劳务成本
　　　　贷：银行存款等    【教材例4－13】

　　二、★劳务的开始和完成分属不同的会计期间
　　（一）提供劳务交易结果能够可靠估计
　　★如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，应采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　1.★交易的完工进度能够可靠地确定
　　企业可以根据提供劳务的特点，选用下列方法确定提供劳务交易的完工进度：
　　（1）已完工作的测量。
　　（2）已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。
　　（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。
　　2.交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量
　　本期确认的收入＝劳务总收入×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的收入
　　本期确认的费用＝劳务总成本×本期末止劳务的完工进度－以前期间已确认的费用

　　（二）提供劳务结果不能可靠估计
　　如劳务的开始和完成分属不同的会计期间，且企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能可靠估计的，不能采用完工百分比法确认提供劳务收入。
　　此时，企业应当正确预计已经发生的劳务成本能否得到补偿，分别按下列情况处理：
　　1.已经发生的劳务成本预计全部能够得到补偿，应按已收或预计能够收回的金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　2.已经发生的劳务成本预计部分能够得到补偿的，应按能够得到部分补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并结转已经发生的劳务成本。
　　【小结】劳务收入以能收到金额确认

　　会计处理如下：
　　①预收款项：
　　借：银行存款
　　　　贷：预收账款
　　②实际发生成本：
　　借：劳务成本
　　　　贷：银行存款
　　③确认收入和费用：
　　借：预收账款
　　　　贷：主营业务收入
　　借：主营业务成本
　　　　贷：劳务成本
　　3.★已经发生的劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将已经发生的劳务成本计入当期损益（主营业务成本或其他业务成本），不确认提供劳务收入。
　　【教材例4－14】

第三节　让渡资产使用权收入

　　★让渡资产使用权收入主要指：
　　让渡无形资产等资产的使用权形成的使用费收入；
　　出租固定资产取得的租金；
　　进行债权投资收取的利息；
　　进行股权投资取得的现金股利。

　　一、让渡资产使用权收入的确认和计量
　　★1.如果合同或协议规定一次性收取使用费：
　　①且不提供后续服务的，应当视同销售该项资产一次性确认收入；
　　②提供后续服务的，应在合同或协议规定的有效期内分期确认收入。
　　★2.如果合同或协议规定分期收取使用费的，应按合同或协议规定的收取时间和金额或规定的收费方法计算确定的金额分期确认收入。

　　二、让渡资产使用权收入的账务处理
　　企业确认让渡资产使用权的使用费收入时
　　借：银行存款、应收账款
　　　　贷：其他业务收入
　　企业对所让渡资产计提摊销以及所发生的与让渡资产有关的支出等
　　借：其他业务成本
　　　　贷：累计摊销
　收入的不定项类型

　　一、销售收入+利润表
　　二、三种收入的综合计算

　

　　

　　【例题·不定项】（2013）甲公司为增值税一般纳税人，使用的增值税税率为17%。2012年该公司发生以下交易或事项：
　　（1）2月1日，向乙公司销售A商品一批。开具的增值税专用发票上注明的价款为20万元，增值税税额为3.4万元；该批商品成本为12万元。甲公司销售商品时，得知乙公司流动资金暂时短缺，但基于A公司以往良好的信用记录，甲公司仍然发出商品。假定甲公司销售该批商品的纳税义务已经发生。
　　（2）3月2日乙公司经营状况良好，甲公司收到乙公司支付的2月1日销售货物及税款。

　　（3）4月3日，向乙公司销售B商品10 000件，销售价格为每件40元（不含增值税），每件销售成本为30元，甲公司给予丙公司10%的商业折扣。当日发出商品，符合销售收入确认条件，但尚未收到货款。
　　（4）5月4日，收到乙公司因质量问题而退回的B商品100件，甲公司同意退货，并按规定向丙公司开具增值税专用发票（红字），退回B商品已经入库。
　　（5）6月5日，收到丁公司开具的代销清单，同日向丁公司开具增值税专用发票上注明的价款为10万元。增值税税额为1.7万元；合同约定按售价的5%向丁公司支付手续费。

　　【例题·不定项】（2013）某企业为一般纳税人，增值税税率17%，主要生产和销售A、B、C产品，销售价不含增值税，销售同时结转销售成本，2012年12月发生如下业务：
　　（1）1日，向乙企业销售A产品，售价80万元，成本60万元，货已发出，已开出增值税专用发票，货款尚未收到，合同注明现金折扣条件：2/10、1/20、N/30（不考虑增值税）。8日，乙企业付清货款，款项已收存银行。
　　（2）6日，用银行存款支付管理部门业务招待费0.5万元，银行承兑手续费2.2万元。

　　（3）15日，向丙销售B产品，标价350万元，由于成批销售，给予4%商业折扣并开出增值税专用发票，款项尚未收到，该批产品成本240万元。
　　（4）20日，由于发货错误，丁公司要求退回上月25日20件C产品，销售单价2万元，单位成本1万元，销售收入40万元已确认入账，成本上月已结转，同意退货，开具红字发票，退回产品已入库且手续已办清。
　　（5）30日，销售材料，价款170万元，款已收存银行，该材料成本145万元，已计提跌价准备2万元。
　　（6）30日，实际收到经营租出生产设备本月租金30万元，月折旧额20万元。

　　【例题·不定项】（2014）甲公司为增值税一般纳税人，适用增值税税率为17%，库存商品、原材料售价中均不含增值税。假定销售商品、原材料和提供劳务均符合收入确认条件，其成本在确认收入时逐笔结转，不考虑其他因素。2013年12月，甲公司发生如下交易或事项：
　　（1）1日，与乙公司签订为期6个月的劳务合同，合同总价款为210万元，待完工时一次性收取。至12月31日，实际发生劳务成本50万元（均为职工薪酬），估计为完成该合同还将发生劳务成本100万元。假定该项劳务交易的结果能够可靠估计，甲公司按实际发生的成本占估计总成本的比例确定劳务完工进度。
　　（2）5日，经甲公司管理处研究决定，向行政管理人员发放自产产品作为福利，该福利已于当日发放。该批产品的实际成本为16万元，市场销售价格为20万元。

　　（3）8日，向丙公司转让一项专利的使用权，一次性收取使用费30万元存入银行，且不再提供后续服务。该专利本月应摊销15万元。
　　（4）10日，销售一批材料，增值税专用发票上注明的销售价格为40万元，款项已收到并存入银行。该批材料的实际成本为30万元。
　　（5）20日，甲公司完成了政府下达的技能培训任务，收到财政补助资金10万元存入银行。
　　（6）本月共计发生管理费用43.4万元，财务费用5万元，营业外支出5万元。

　　【例题·不定项】（2014）甲公司是一家生产企业，适用的增值税税率为17%，M产品单位成本为80元，销售成本月末一次结转，2013年7月该公司发生下列业务：
　　（1）1日，甲公司向乙公司销售M产品800件，单位售价100元，价款80万元，增值税税款13.6万元，商品当日已发出，甲公司上月乙预收乙公司30万元货款，余款于当日收讫并存入银行。
　　（2）3日，甲公司与丙公司签订一项劳务合同，为丙公司组装一条生产流水线，合同期限为9个月，合同总收入225万元，已预收135万元。该项交易结果能够可靠估计，甲公司采用完工百分比法确认劳务收入，完工进度按照已发生成本估计总成本的比例确定。截至7月31日，已发生成本32万元，预计完成该组装业务还将发生成本128万元。

　　（3）5日，甲公司采用托收承付方式向丁公司销售M产品7500件，成本为80元每件，销售单价为100元，价款75万元，增值税12.75万元，符合收入确认条件，符合合同中规定的现金折扣条件2/10，1/20，n/30。10日，甲公司收到丁公司支付的款项，并存入银行，假定计算现金折扣不考虑增值税。
　　（4）6日，甲公司按照与戊公司签订的租赁合同，以经营租赁方式将一台自用设备出租给戊公司，31日收取当月租金2万元存入银行。该设备原价60万，预计净残值为0，采用年限平均法，按10年计提折旧，未计提减值。
　　（5）16日，甲公司收到丙公司来函。来函提出，2012年12月10日从甲公司所购B商品不符合合同规定的质量标准，要求甲公司在价格上给予10%的销售折让。该商品售价为600万元，增值税额为102万元，货款已结清。经甲公司认定，同意给予折让并以银行存款退还折让款，同时开具了增值税专用发票（红字）。
　　（6）20日赊销A商品给B公司，售价120万元（不含增值税），增值税税率为17%。规定的现金折扣条件为2/10，1/20，n/30，计算现金折扣时考虑增值税。该批商品成本为100万元，销售前产品已计提跌价准备10万元。当月29日收到货款。
　　要求：根据上述资料回答下列问题。

　　

 

第五章　费用

　　收入与费用对比表

　　

第一节　营业成本

　　营业成本包括主营业务成本和其他业务成本。
　　（不包括劳务成本、营业外支出等）

　　一、主营业务成本
　　期末，将主营业务成本结转至本年利润：
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务成本

　　二、其他业务成本
　　（1）出售包装物时：
　　借：银行存款
　　　　贷：其他业务收入
　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
　　（2）结转出售包装物成本：
　　借：其他业务成本
　　　　贷：周转材料—包装物
　　（3）期末结转成本到本年利润：
　　借：本年利润
　　　　贷：其他业务成本

第二节　营业税金及附加

　　★营业税金及附加是指企业经营活动应负担的相关税费，包括营业税、消费税，城市维护建设税、教育费附加和资源税等。（不包括增值税、所得税；房产税、城镇土地使用税、印花税、矿产资源补偿费）
　　实际缴纳时：
　　借：应交税费
　　　　贷：银行存款
　　【教材例5－12】

第三节　期间费用

　　一、期间费用的概述
　　（一）销售费用
　　★是指企业在销售商品和材料、提供劳务过程中发生的各项费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构（含销售网点、售后服务网点等）的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。
　　总结：销售过程和销售机构发生的费用
　　

　　

　　二、期间费用的账务处理
　　（1）发生期间费用时：
　　借：销售费用
　　　　管理费用
　　　　财务费用
　　　　贷：银行存款、应付职工薪酬等
　　（2）结转费用到本年利润：
　　借：本年利润
　　　　贷：销售费用
　　　　　　管理费用
　　　　　　财务费用

 

第六章　利润

　　利润＝收入－费用＋利得－损失等。  （★记住利润表）

第一节　营业外收支
　　一、营业外收入
　　营业外收入与营业外支出对比表

　　与资产有关的政府补助
　　【思路】两条线：一条是固定资产，一条是递延收益。
　

　　①收到财政拨款，确认政府补助：
　　借：银行存款
　　　　贷：递延收益
　　②购入固定资产：
　　借：固定资产
　　　　贷：银行存款
　　　③在该项固定资产使用期间每个月计提折旧和分配递延收益：
　　借：制造费用
　　　　贷：累计折旧
　　借：递延收益
　　　　贷：营业外收入

　　④出售该设备时：
　　借：固定资产清理
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　借：营业外支出
　　　　贷：固定资产清理
　　将尚未分配的递延收益直接转入当期损益：
　　借：递延收益
　　　　贷：营业外收入
　　【教材例6－2】

　　与收益有关的政府补助
　　①实际收到财政贴息时：
　　借：银行存款
　　　　贷：递延收益
　　②分别将补偿当月利息费用的补贴计入当期收益：
　　借：递延收益
　　　　贷：营业外收入
　　某企业完成政府下达技能培训任务，收到财政补助资金：
　　借：银行存款
　　　　贷：营业外收入
　　【教材例6－3、6－4】

第二节　所得税费用

　　企业的所得税费用包括当期所得税（应交所得税）和递延所得税两个部分。

　　一、应交所得税的计算
　　应纳税所得额＝税前会计利润＋纳税调整增加额－纳税调整减少额
　　
　　企业应交所得税的计算公式为：
　　★应交所得税＝应纳税所得额×所得税税率
　　【教材例6－11】

　　二、所得税费用的账务处理
　　★所得税费用＝当期所得税＋递延所得税
　　★递延所得税包括递延所得税资产和递延所得税负债。
　　借：所得税费用
　　　　贷：应交税费——应交所得税
　　　　　　递延所得税负债（可能在借方）
　　　　　　递延所得税资产（可能在借方）

 

第三节　本年利润

　　一、结转本年利润的方法
　　（一）表结法
　　★表结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。但每月月末要将损益类科目的本月发生额合计数填入利润表的本月数栏。同时将本月末累计余额填入利润表的本年累计数栏，通过利润表计算反映各期的利润（或亏损）。
　　（二）账结法
　　账结法下，每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。结转后“本年利润”科目的本月余额反映当月实现的利润或发生的亏损。
　　年度终了，企业还应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配—未分配利润”科目。
　　结转后“本年利润”科目应无余额。

　　（1）将各损益类科目年末余额结转入“本年利润”科目：
　　①结转各项收入、利得类科目：
　　借：主营业务收入
　　　　其他业务收入
　　　　公允价值变动损益
　　　　投资收益
　　　　营业外收入
　　　　贷：本年利润
　　②结转各项费用、损失类科目：
　　借：本年利润
　　　　贷：主营业务成本
　　　　　　其他业务成本
　　　　　　营业税金及附加
　　　　　　销售费用
　　　　　　管理费用
　　　　　　财务费用
　　　　　　资产减值损失
　　　　　　营业外支出

　　（2）确认所得税费用：
　　借：所得税费用
　　　　贷：应交税费——应交所得税
　　（3）将所得税费用结转入“本年利润”科目：
　　借：本年利润
　　　　贷：所得税费用
　　（4）将“本年利润”科目年末余额转入“利润分配——未分配利润”科目：
　　借：本年利润
　　　　贷：利润分配——未分配利润

 

第七章　财务报告

第一节　财务报告概述

　　财务报表的组成
　　★一套完整的财务报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益（或股东权益）变动表以及附注。

第二节　资产负债表

　　★记住资产负债表简表。

　　一、资产负债表结构
　　★我国企业的资产负债表采用账户式结构。

　　二、★资产负债表的编制
　　资产负债表的“期末余额”栏内各项数字，其填列方法如下：
　　（一）★根据总账科目的余额填列。
　　★有些项目，则需根据几个总账科目的期末余额计算填列，如
　　货币资金＝库存现金＋银行存款＋其他货币资金
　　（二）★根据有关明细科目的余额计算填列。
　　“应付账款”项目＝“应付账款”＋“预付账款” 明细科目的期末贷方余额
　　“预付账款”项目＝“应付账款”＋“预付账款” 明细科目的期末借方余额－“坏账准备”（很少涉及预付账款的坏账准备）
　　“应收账款”项目＝“应收账款”＋“预收账款”明细科目的期末借方余额－“坏账准备”
　　“预收账款”项目＝“应收账款”＋“预收账款” 明细科目的期末贷方余额

　　（三）★根据总账科目和明细科目的余额分析计算填列。
　　★如“长期借款”项目，应根据“长期借款”总账科目余额扣除“长期借款”科目所属的明细科目中将在资产负债表日起一年内到期、且企业不能自主地将清偿义务展期的长期借款后的金额填列。
　　（四）★根据有关科目余额减去其备抵科目余额后的净额填列。
　　如资产负债表中的“应收账款”、“长期股权投资”等项目，应根据“应收账款”、“长期股权投资”等科目的期末余额减去“坏账准备”、“长期股权投资减值准备”等科目余额后的净额填列。
　　（五）★综合运用上述填列方法分析填列。
　　如资产负债表中的“存货”项目，需根据“原材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“周转材料”、“材料采购”、“在途物资”、“发出商品”、“材料成本差异”等总账科目期末余额的分析汇总数，再减去“存货跌价准备”备抵科目余额后的净额填列。
　　（★工程物资、在建工程不属于存货）

　　资产负债表编制（三类事项）

第三节　利润表

　　一、利润表的概念和结构
　　★通过利润表，帮助财务报表使用者全面了解企业的经营成果，分析企业的获利能力及盈利增长趋势，从而为其作出经济决策提供依据。

　　二、利润表的编制
　　★我国企业的利润表采用多步式格式。
　　（1）营业利润＝主营业务收入－主营业务成本＋其他业务收入－其他业务成本－营业税金及附加－销售费用－管理费用－财务费用－资产减值损失＋公允价值变动收益
　　（－公允价值变动损失）＋投资收益（－投资损失）
　　（2）利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出
　　（3）净利润＝利润总额－所得税费用

第四节　现金流量表

　　一、现金流量表概述
　　现金流量表是反映企业在一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。
　　★企业从银行提取现金、用现金购买短期到期的国债等现金和现金等价物之间的转换不属于现金流量。
　　权益性投资变现的金额通常不确定，因而不属于现金等价物。
　　现金和现金等价物
　　

　　二、现金流量表的结构
　　我国企业现金流量表采用报告式结构。

　　三、现金流量表的编制（记住现金流量表简表）
　　（一）★速记现金流量表简表

第五节　所有者权益变动表

　　在所有者权益变动表上，企业至少应当单独列示反映下列信息的项目：
　　（1）综合收益总额；
　　（2）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；
　　（3）所有者投入资本和向所有者分配利润等；
　　（4）提取的盈余公积；
　　（5）实收资本或资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。
　　企业的净利润及其分配情况作为所有者权益变动的组成部分，不需要单独编制利润分配表列示。

第六节　附注

　　★附注是对在资产负债表、利润表、现金流量表和所有者权益变动表等报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。

第八章　产品成本核算

第一节　成本核算的要求和一般程序
　　目前企业常用的产品成本计算方法有品种法、分批法、分步法、分类法、定额法、标准成本法等。

第二节　成本核算对象和成本项目（了解）

第三节　要素费用的归集和分配

　　一、材料、燃料、动力归集和分配
　　【总结】
　　★通用分配公式
　
　　某产品应分配的间接成本＝分配率×该种产品的分配标准
　　【教材例8－1】

　　二、职工薪酬的归集和分配
　　（一）职工薪酬的归集和分配
　　生产工资费用分配率＝各种产品生产工资总额/各种产品生产工时之和
　　某种产品应分配的生产工资＝该种产品生产工时×生产工资费用分配率
　　（二）职工薪酬的账务处理
　　借：生产成本——基本生产成本
　　　　　　　　——辅助生产成本
　　　　制造费用
　　　　管理费用
　　　　销售费用
　　　　贷：应付职工薪酬
　　【教材例8－3、8－4】

　　三、辅助生产费用的归集和分配
　　（一）辅助生产费用的归集
　　辅助生产费用的归集是通过辅助生产成本总账及明细账进行，一般按车间及产品和劳务设立明细账。
　　（二）★辅助生产费用的分配及账务处理
　　辅助生产费用的分配方法很多，通常采用直接分配法、交互分配法、计划分配法、顺序分配法和代数分配法等。
　　★直接分配法（不对内分配，只对外分配）
　　采用此方法，各辅助生产费用只进行对外分配，分配一次，计算简单，但分配结果不够准确。适用于辅助生产内部相互提供产品和劳务不多、不进行费用的交互分配、对辅助生产成本和企业产品成本影响不大的情况。
　　【教材例8－5】

【案例1】直接分配法（不对内分配，只对外分配）
　　总结：分配一次，只对外，不对内；
　　计算单位成本，分子不变，分母变小。

 

【案例2】交互分配法 （先对内分配，再对外分配）　　

总结：
　　1.先对内分配，计算第一次单位成本；
　　2.辅助车间的总成本＝原成本＋转入成本－转出成本；
　　3.再对外分配，计算第二次单位成本，
　　分子为总成本，分母变小。

　　续表

　　续表

　　

　　四、废品损失和停工损失的核算
　　（一）废品损失
　　
　　【教材例8－11】

　　（二）停工损失的核算
　　1.不单独核算停工损失的企业：
　　不设立“停工损失”科目，直接反映在“制造费用”和“营业外支出”等科目中。辅助生产一般不单独核算停工损失。
　　2.单独核算停工损失的企业：
　　应增设“停工损失”科目。

第四节　★★生产费用在完工产品和在产品之间的归集和分配

　　一、在产品数量的核算
　　★月末，为确定完工产品总成本和单位成本，应当将已经归集的产品成本在完工产品和月末在产品之间进行分配。

　　二、完工产品和在产品之间费用的分配
　　本月完工产品成本＝本月发生成本＋月初在产品成本－月末在产品成本
　　或者：
　　月初在产品成本＋本月发生生产费用＝本月完工产品成本＋月末在产品成本
　　这种方法计算公式如下：
　　月末在产品成本＝月末在产品数量×在产品单位定额成本
　　完工产品总成本＝（月初在产品成本＋本月发生生产成本）－月末在产品成本
　　完工成品单位成本＝完工产品总成本/产成品产量

　　续表

　　【教材例8－12、8－13、8－14、8－16】

　　三、联产品和副产品的成本分配
　　（一）联产品成本的分配
　　联产品是指使用同种原料，经过同一生产过程同时生产出来的两种或两种以上的主要产品。
　　★联合成本在分离点后，用相对销售价格分配法、实物数量法等，在各联产品之间进行分配，分别确定各种产品的成本。
　　（二）副产品成本的分配
　　在分配主产品和副产品的生产成本时，通常先确定副产品的生产成本，然后确定主产品的生产成本。
　　【教材例8－17、8－18、8－19、8－20】

 

第九章　产品成本计算与分析

第一节　产品成本计算方法概述

　　★产品成本计算方法主要包括以下三种：品种法、分批法和分步法。

第二节　产品成本计算的品种法

　　★品种法、分批法与分步法比较

　　续表

　　

第三节　产品成本计算的分批法

　　分批法特点：
　　（一）成本核算对象是各种产品的批别；
　　（二）产品成本的计算是与生产任务通知单的签发和结束紧密配合的，因此产品成本计算是不定期的。
　　（三）由于成本计算期与产品生产周期基本一致，因此在计算月末在产品成本时，一般不存在在完工产品与在产品之间分配成本的问题。

第四节　产品成本计算的分步法

　　一、分步法特点
　　（一）成本核算对象是各种产品的生产步骤；
　　（二）月末为计算完工产品成本，还需要将归集在生产成本明细账中的生产成本在完工产品和在产品之间进行分配；★
　　（三）成本计算期是固定的，与产品的生产周期不一致。

　　二、分步法成本计算的一般程序
　　★根据成本管理对各生产步骤成本资料的不同要求和简化核算的要求，一般采用逐步结转和平行结转两种方法，称为逐步结转分步法和平行结转分步法。
　　（一）逐步结转分步法
　　★逐步结转分步法是为了分步计算半成品成本而采用的一种分步法，也称计算半成品成本分步法。
　　★它是按照产品加工顺序，先计算第一个加工步骤的半成品成本，然后结转给第二个加工步骤，这时，第二个步骤把第一个步骤结转来的半成品成本加上本步骤耗用的材料成本和加工成本，即可求得第二个加工步骤的半成品成本。
　　这种方法用于大量大批连续式复杂性生产的企业。这种类型的企业，有的不仅将产成品作为商品对外销售，而且生产步骤所产半成品也经常作为商品对外销售。例如，钢铁厂的生铁、钢锭，纺织厂的棉纱等，都需要计算半成品成本。
　　其优点：一是能提供各个生产步骤的半成品成本资料。二是为各生产步骤的在产品实物管理提供资料。三是能够全面地反映各生产步骤的生产耗费水平，更好地满足各生产步骤成本管理的要求。
　　★其缺点：成本结转工作量较大，各生产步骤的半成品成本采用逐步综合结转方法，还要进行成本还原，增加了核算的工作量。
　　★逐步结转分步法按照成本在下一步骤成本计算单中的反映方式，还可以分为综合结转和分项结转两种方法。

　　（二）平行结转分步法
　　★平行结转分步法也称不计算半成品成本分步法。它是指在计算各步骤成本时，不计算各步骤所产半成品的成本，也不计算各步骤所耗上一步骤的半成品成本，而只计算本步骤发生的各项其他成本，以及这些成本中应计入产成品的份额，将相同产品的各步骤成本明细账中的这些份额平行结转、汇总，即可计算出该种产品的产成品成本。
　　产品生产成本在完工产品和在产品之间的分配：
　　采用平行结转分步法，每一生产步骤的生产成本也要在其完工产品与月末在产品之间进行分配。但是完工产品是指企业最后完成的产成品；在产品是指各步骤未加工完成的在产品和各步骤已完工但尚未最终完成的产品。
　　优点：简化加速成本计算工作，不需进行成本还原。
　　缺点：不能提供各步骤半成品的成本资料，不便于进行在产品的实物管理和资金管理。

第五节　产品成本计算方法的综合运用（了解）

第六节　产品成本分析（了解）

　　一、产品生产成本表的编制
　　★可比产品成本的降低额和降低率的计算
　　可比产品成本的降低额
　　＝可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本－本年累计实际总成本
　　＝本年实际产量×上年实际平均单位成本－本年实际产量×本年实际平均单位成本＝本年实际产量×（上年实际平均单位成本－本年实际平均单位成本）
　　可比产品成本降低率
　　＝可比产品成本降低额÷可比产品按上年实际平均单位成本计算的本年累计总成本×100%

　　二、产品总成本分析
　　按成本项目反映的产品生产成本表的分析
　　★一般可以采用对比分析法、构成比率分析法和相关指标比率分析法进行分析。
　　1.对比分析法：将实际数与选定基数进行对比
　　2.构成比率分析法
　　3.相关指标比率分析法
　　

第十章　事业单位会计基础

第一节　事业单位会计概述

　　事业单位会计的特点
　　1.会计核算一般采用★收付实现制，但部分经济业务或者事项的核算采用权责发生制。
　　2.★事业单位会计要素分为资产、负债、净资产、收入和支出五大类。

第二节　资产和负债

　　一、资产
　　（一）货币资金
　　事业单位的货币资金包括库存现金、银行存款、零余额账户用款额度等。
　　★每日账款核对中发现现金溢余或短缺的库存现金，应当及时进行处理。
　　（1）如发现现金溢余：
　　借：库存现金
　　　　贷：其他应付款（应支付给有关单位或他人）
　　　　　　其他收入（无法查明原因）
　　（2）如发现现金短缺
　　借：其他应收款 （应由责任人赔偿）
　　　　其他支出（无法查明原因）
　　　　贷：库存现金
　　

　　（二）短期投资
　　（1）短期投资在取得时
　　借：短期投资
　　　　贷：银行存款
　　（2）短期投资持有期间收到利息时
　　借：银行存款
　　　　贷：其他收入
　　（3）出售短期投资或到期收回短期国债本息
　　借：银行存款
　　　　其他收入（亏）
　　　　贷：短期投资
　　　　　　其他收入（赚）
　

　　（三）应收及预付款项
　　1.财政应返还额度
　　财政应返还额度是指实行国库集中支付的事业单位，年度终了应收财政下年度返还的资金额度，即反映结转下年使用的用款额度。
　

　　（1）在财政直接支付方式下
　　①年度终了，根据本年度财政直接支付预算指标数与当年财政直接支付实际支出数的差额：
　　借：财政应返还额度—财政直接支付
　　　　贷：财政补助收入
　　②下年度恢复财政直接支付额度后，事业单位以财政直接支付方式发生实际支出时：
　　借：事业支出
　　　　贷：财政应返还额度—财政直接支付
　　（2）在财政授权支付方式下
　　①年度终了，依据代理银行提供的对账单作注销额度的相关账务处理
　　借：财政应返还额度—财政授权支付
　　　　贷：零余额账户用款额度
　　②下年初恢复额度时
　　借：零余额账户用款额度
　　　　贷：财政应返还额度—财政授权支付
　

　　2.应收票据
　　3.应收账款
　　事业单位的应收账款是指事业单位因开展经营活动销售产品、提供有偿服务等而应收取的款项。
　　（1）事业单位发生应收账款时
　　借：应收账款
　　　　贷：经营收入
　　　　　　应缴税费
　　（2）收到款项时
　　借：银行存款
　　　　贷：应收账款

　　（3）★逾期三年或以上、有确凿证据表明确实无法收回的应收账款（ ★预付账款和其他应收款），按规定报经批准后予以核销。核销的应收账款应在备查簿中保留登记。
　　①转入待处置资产时，按照待核销的应收账款金额
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：应收账款
　　②报经批准予以核销时
　　借：其他支出
　　　　贷：待处置资产损溢
　　③已核销应收账款在以后期间收回的，按照实际收回的金额
　　借：银行存款
　　　　贷：其他收入

　　总结
　　★使用“待处置资产损溢”账户的情况有：
　　①核销应收账款、预付账款和其他应收款；
　　②对外捐赠、无偿调出存货，盘亏存货；
　　③处置长期股权投资、固定资产、无形资产。

　　（四）存货                 洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　1.★存货在发出时，应当根据实际情况采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。
　　（1）开展业务活动等领用、发出存货
　　借：事业支出
　　　　经营支出
　　　　贷：存货
　　（2）对外捐赠、无偿调出存货，转入待处置资产时
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：存货
　　（3）实际捐出、调出存货时
　　借：其他支出
　　　　贷：待处置资产损溢
　　

　　2.★事业单位的存货应当定期进行清查盘点，每年至少盘点一次。
　　★（1）盘盈的存货
　　借：存货
　　　　贷：其他收入
　　★（2）盘亏或者毁损、报废的存货，转入待处置资产时
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：存货
　　★ （3）报经批准予以处置时
　　借：其他支出
　　　　贷：待处置资产损溢
　　

　　（五）长期投资
　　1.★长期投资的取得（双分录）
　　借：长期投资
　　　　贷：银行存款
　　同时
　　借：事业基金
　　　　贷：非流动资产基金—长期投资
　　2.长期投资持有期间的收益
　　事业单位长期投资在持有期间应采用★成本法核算。
　　事业单位收到利润或者利息时，按照实际收到的金额，
　　借：银行存款
　　　　贷：其他收入—投资收益

　　3.★长期投资的处置（双分录）
　　（1）事业单位对外转让或到期收回★长期债券投资时
　　按照实际收到的金额:
　　借：银行存款
　　　　其他收入—投资收益（差额）
　　　　贷：长期投资
　　　　　　其他收入—投资收益（差额）
　　同时，按照收回长期投资对应的非流动资产基金
　　借：非流动资产基金—长期投资
　　　　贷：事业基金
　　（2）事业单位转让或核销★长期股权投资时:
　　借：待处置资产损溢
　　　　贷：长期投资
　　实际转让或报经批准予以核销时，应相应减少非流动资产基金:
　　借：非流动资产基金—长期投资
　　　　贷：待处置资产损溢
　

　　（六）固定资产
　　★事业单位固定资产的核算一般采用双分录的形式。
　　1.★固定资产的取得
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金—固定资产
　　同时
　　借：事业支出
　　　　专用基金—修购基金
　　　　贷：银行存款
　　2.★计提固定资产折旧
　　按月计提
　　借：非流动资产基金—固定资产
　　　　贷：累计折旧

　　3.★固定资产的处置
　　（1）固定资产转入待处置资产时：
　　借：待处置资产损溢
　　　　累计折旧
　　　　贷：固定资产
　　（2）固定资产报经批准予以核销时：
　　借：非流动资产基金—固定资产
　　　　贷：待处置资产损溢
　

　　（七）在建工程
　　支付工程价款及专门借款利息时（双分录）
　　借：在建工程
　　　　贷：非流动资产基金—在建工程
　　同时
　　借：事业支出/其他支出等
　　　　贷：银行存款
　

　　（八）无形资产
　　1.★无形资产的取得（双分录）
　　借：无形资产
　　　　贷：非流动资产基金—无形资产
　　同时，按照实际支付金额
　　借：事业支出等
　　　　贷：银行存款

　　自行开发并按照法律程序申请取得的无形资产，按照依法取得时★发生的注册费、聘请律师费等费用作为无形资产的成本入账，依法取得前所发生的研究开发支出不作为无形资产成本，应当于发生时直接计入当期支出。
　　2.计提无形资产摊销
　　按月计提
　　借：非流动资产基金—无形资产
　　　　贷：累计摊销
　

　　3.无形资产的处置（类似于长期股权投资、固定资产的处置）包括转让、无偿调出和对外捐赠无形资产。
　　（1）无形资产转入待处置资产时：
　　借：待处置资产损溢
　　　　累计摊销
　　　　贷：无形资产
　　（2）无形资产实际转让时：
　　借：非流动资产基金—无形资产
　　　　贷：待处置资产损溢
　　（3）收到转让收入时：
　　借：银行存款
　　　　贷：待处置资产损溢
　　处置净收入根据国家有关规定处理。
　

　　二、负债
　　（一）短期借款
　　（1）取得借款
　　借：银行存款
　　　　贷：短期借款
　　（2）支付短期借款利息时
　　借：其他支出
　　　　贷：银行存款

　　（二）应缴款项
　　事业单位的应缴款项是指事业单位应缴未缴的各种款项，包括应当上缴国库或者财政专户的款项、应缴税费，以及其他按照国家有关规定应当上缴的款项。
　　1.应缴税费
　　事业单位的应缴税费是指事业单位按照税法等规定计算应缴纳的各种税费，包括营业税、增值税、城市维护建设税、教育费附加、车船税、房产税、城镇土地使用税、企业所得税等。
　

　　2.应缴国库款
　　事业单位的应缴国库款是指事业单位按规定应缴入国库的款项（应缴税费除外）。
　　
　　3.应缴财政专户款
　　事业单位的应缴财政专户款是指事业单位按规定应缴入财政专户的款项。

　　

（三）应付职工薪酬
　　（1）事业单位计算当期应付职工薪酬
　　借：事业支出/经营支出等
　　　　贷：应付职工薪酬
　　（2）按税法规定代扣代缴个人所得税
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：应缴税费
　　（3）向职工支付工资、津贴补贴等薪酬及按照国家有关规定缴纳职工社会保险费和住房公积金时
　　借：应付职工薪酬
　　　　贷：银行存款
　　
　　（四）应付及预收款项
　　1.应付账款
　　★无法偿付或债权人豁免偿还的应付账款（预收账款、其他应付款、长期应付款）
　　借：应付账款/预收账款/其他应付款/长期应付款
　　　　贷：其他收入

第三节　净资产

　　事业单位的净资产包括事业基金、非流动资产基金、专用基金、财政补助结转结余、非财政补助结转结余等。（3金2余）
　　事业单位应当严格区分财政补助结转结余和非财政补助结转结余。

　　一、财政补助结转结余       
　　财政补助结转资金是指当年支出预算已执行但尚未完成或因故未执行，下年需按原用途继续使用的财政补助资金。
　　期末，事业单位应当将财政补助收入和对应的财政补助支出结转至“财政补助结转”科目。

月末
　　

　　

　　年末     分录形式：

　　二、非财政补助结转结余
　

　　（二）非财政补助结余
　　★非财政补助结余包括事业结余和经营结余两个组成部分。
　　1.事业结余
　　事业结余是指事业单位一定期间除财政补助收支、非财政专项资金收支和经营收支以外各项收支相抵后的余额。
　　期末，根据事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、其他收入本期发生额中的非专项资金收入。
　　借：事业收入
　　　　上级补助收入
　　　　附属单位上缴收入
　　　　其他收入
　　　　贷：事业结余
　　根据事业支出、其他支出本期发生额中的非财政、非专项资金支出，以及对附属单位补助支出、上缴上级支出的本期发生额。

借：事业结余
　　　　贷：事业支出——其他资金支出
　　　　　　其他支出

年末，
　　借或贷：事业结余
　　贷或借：非财政补助结余分配
　

　　

　　2.经营结余
　　经营结余是指事业单位一定期间各项经营收支相抵后余额弥补以前年度经营亏损后的余额。
　　（1）根据经营收入本期发生额
　　借：经营收入
　　　　贷：经营结余
　　（2）根据经营支出本期发生额
　　借：经营结余
　　　　贷：经营支出
　　（3）★年末，如“经营结余”科目为贷方余额，将余额结转至“非财政补助结余分配”科目。
　　借：经营结余
　　　　贷：非财政补助结余分配
　　如为借方余额，即为经营亏损，不予结转。

　　3.非财政补助结余分配
　　（1）年末，将“事业结余”科目余额和“经营结余”科目贷方余额结转至“非财政补助结余分配”科目后，要按照规定进行结余分配。
　　（2）有企业所得税缴纳义务的事业单位计算出应缴纳的企业所得税。
　　借：非财政补助结余分配
　　　　贷：应缴税费
　　（3）按照有关规定提取职工福利基金的，按提取的金额。
　　借：非财政补助结余分配
　　　　贷：专用基金
　　（4）将“非财政补助结余分配”科目余额结转至事业基金。
　　借或贷：非财政补助结余分配
　　　　　　贷或借：事业基金

　　年末

　　三、事业基金               洛阳东方财校：64900082免费试听网站www.Eastkj.com

　　事业单位的事业基金是指事业单位拥有的非限定用途的净资产，主要为非财政补助结余扣除结余分配后滚存的金额。
　　年末，
　　借或贷：非财政补助结余分配
　　　　　　贷或借：事业基金
　　将留归本单位使用的非财政补助专项（项目已完成）剩余资金结转至事业基金
　　借：非财政补助结转
　　　　贷：事业基金

　　四、非流动资产基金
　　事业单位的非流动资产基金是指事业单位长期投资、固定资产、在建工程、无形资产等非流动资产占用的金额。

　　五、专用基金
　　事业单位的专用基金是指事业单位按规定提取或者设置的具有专门用途的净资产，主要包括★修购基金、职工福利基金等。
　　事业单位按规定提取专用基金时
　　借：有关支出科目或“非财政补助结余分配”科目
　　　　贷：专用基金
　　按规定使用专用基金时
　　借：专用基金
　　　　贷：银行存款
　　使用专用基金形成固定资产的，同时
　　借：固定资产
　　　　贷：非流动资产基金——固定资产

第四节　收入和支出

　　

　其他收入
　　事业单位的其他收入是指事业单位除财政补助收入、事业收入、上级补助收入、附属单位上缴收入、经营收入以外的各项收入，包括投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金盘盈收入、存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法偿付的应付及预收款项等。

　　二、支出
　　★事业单位支出包括事业支出、对附属单位补助支出、上缴上级支出、经营支出和其他支出等。

　其他支出
　　事业单位的其他支出是指事业单位除事业支出、上缴上级支出、对附属单位补助支出、经营支出以外的各项支出，包括利息支出、捐赠支出、现金盘亏损失、资产处置损失、接受捐赠（调入）非流动资产发生的税费支出等。
　　

第五节　财务报告

　　财务报告的概念和构成（三表一注）
　　★事业单位的会计报表至少应当包括资产负债表、收入支出表或者收入费用表和财政补助收入支出表。